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1.- INTRODUCCIÓN  

En el BOE del 22 de diciembre, se publicó la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, a través de la cual se pretende dar un tratamiento diferenciado a las empresas emergentes (o startups, como se conocen en el argot común) respecto a empresas con modelos de negocios convencionales. Es por ello que, como ocurre en países de nuestro entorno, el programa de fomento de este tipo de empresas incorpora tres elementos principales:

• No cotizar en un mercado regulado.

• Grado de innovación: Se valorará haber recibido financiación pública en los últimos tres años, sin haber sufrido revocación por incorrecta o insuficiente ejecución de la actividad financiada. También se tendrán en cuenta los gastos en investigación, desarrollo e innovación tecnológica respecto de los gastos totales de la empresa durante los dos ejercicios anteriores, o en el ejercicio anterior cuando se trate de empresas de menos de dos años.

• Publicación y accesibilidad: El informe se aprobará y publicará en un plazo de seis meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio al que se refiera y se depositará en el Registro Mercantil junto con los documentos que integren las cuentas anuales. Además, habrá de publicarse en la página web en un plazo de seis meses siendo accesible de manera gratuita por un plazo al menos de cinco años consecutivo.

La Directiva establece que el informe deberá publicarse en un plazo de doce meses a partir de la fecha de cierre de balance. Para adaptar esta expresión a los requerimientos del Derecho mercantil español y al lenguaje jurídico comúnmente utilizado, se ha considerado oportuno añadir la palabra «aprobar» reduciendo el plazo de doce a seis meses (que es el periodo establecido en el Código de Comercio para la aprobación y publicación de las cuentas anuales) y añadir la obligación de depósito en el Registro Mercantil.

• Responsabilidad de la elaboración, publicación, depósito y accesibilidad del informe relativo al impuesto sobre sociedades o impuestos de naturaleza idéntica o análoga: Los miembros de los órganos de administración de la sociedad obligada serán colectivamente responsables de garantizar que el informe relativo al impuesto sobre sociedades se elabore, publique, deposite y haga accesible.

• Fecha de inicio de la presentación del informe relativo al impuesto sobre sociedades o impuestos de naturaleza idéntica o análoga: Será obligatorio para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 22 de junio 2024.

 

 

El pasado 24 de diciembre de 2022 se publicó en el BOE la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023.

En el ámbito tributario la Ley de Presupuestos incorpora diversas medidas, de entre las que cabe destacar las siguientes:

 

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Arts. 59 a 67 PLPGE)

Reducción por rendimientos del trabajo (Art. 20 LIRPF)                                                         

• Límite adicional de +8.500 € provenientes de contribuciones empresariales o aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsión social.

Es decir, se amplía un año más la aplicación de dicho porcentaje de imputación con respecto a la normativa vigente, que se aplica a valores revisados que hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. De esta manera, se evita una mayor tributación en 2023 en caso de inmuebles cuyo último periodo de imputación al 1,1 por ciento hubiera sido 2022 y que en 2023 hubieran pasado a imputarse al 2%.

 

Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma durante los períodos impositivos 2022 y 2023 (Nueva DA 53ª LIRPF)

Con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, se crea una deducción por rentas obtenidas en la Isla de la Palma (por asimilación a la deducción prevista en el art.

68.4.1º de la LIRPF - Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla, aplicable a contribuyentes residentes en dichos territorios).

La deducción será del 60% de la parte de la cuota íntegra (estatal + autonómica) correspondientes a las rentas computadas para determinar la base liquidable que hubieran sido obtenidas en la Isla de La Palma. La deducción será aplicable por:

• Contribuyentes que tengan residencia habitual en la Isla de La Palma.

• También será de aplicación a contribuyentes que mantenga la residencia durante 3 años o más, en los periodos impositivos iniciados con posterioridad a dicho plazo, por las rentas obtenidas fuera del territorio de la Isla de La Palma, cuando 1/3 parte del patrimonio neto esté situado en dicho territorio. En este caso, la cuantía máxima con derecho a deducción será el importe neto de rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos en dicho territorio.

 

Impuesto sobre Sociedades (Art. 68 y 69 PLPGE)

Tipo de gravamen (Art. 29.1 LIS)   

Con efectos para ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida se introduce un tipo de gravamen reducido del 23 por 100 para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios en el ejercicio anterior sea inferior a 1 millón de euros.

Este tipo de gravamen reducido no será de aplicación en los ejercicios en que la entidad tenga la consideración de sociedad patrimonial.

 

Amortización acelerada de determinados vehículos (Art. DA 19ª LIS)                                

Las inversiones en vehículos nuevos de las tipologías FCV y FCHV, BEV, REEV y PHEV, afectos a actividades económicas y que entren en funcionamiento en los periodos impositivos que se inicien en los años 2023, 2024 y 2025, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización.

Los vehículos a los que son de aplicación esta amortización acelerada son los siguientes:

FCV (Fuel Cell Vehicle): vehículo eléctrico de pila de combustible

FCHV (Fuel Cell Hybrid Vehicle): vehículo híbrido de pila de combustible BEV (Battery Electric Vehicle) - vehículo eléctrico a batería

PHEV: Plug-in Hybrid Electric Vehicle: vehículo híbrido eléctrico enchufable

En la regla especial 4ª para determinar la base imponible de los bienes que abandonen el régimen de depósito distinto al aduanero, se añade cuando en este caso no determine el hecho imponible importación en virtud del artículo 18.Tres LIVA, sino una operación asimilada a la importación del artículo 19.5º LIVA.

 

Liquidación del impuesto (Art. 167 LIVA)                                                                                     

Se añade en su apartado dos referido a la liquidación de las operaciones de importación un último párrafo que viene a establecer una nueva regla para su liquidación. Así, cuando la declaración aduanera se presente en otro Estado miembro conforme a lo previsto en el artículo 179 del código aduanero de la Unión, la Administración liquidará el impuesto con base en la información recibida de la aduana del Estado miembro donde se haya presentado la declaración.

 

Liquidación del Impuesto en los casos comprendidos en el artículo 19, número 5º, párrafo segundo de la LIVA (apartado Sexto. Anexo LIVA).

Las modificaciones introducidas en este precepto son estrictamente terminológicas.

 

Sujetos pasivos (Art. 84 LIVA)                                                                                                         

Se modifica este precepto con la finalidad de incluir en él los supuestos en los que resulta de aplicación la regla de la inversión del sujeto pasivo.

En primer lugar, nos referiremos a los supuestos en los que se excluye la aplicación de esta regla en las operaciones efectuadas por personas o entidades no establecidos:

• En el apartado Uno. 2º. a) c`) se añade como supuesto excluido a las entregas de bienes exentas del impuesto por aplicación del artículo 20. bis de la LIVA, es decir, la exención en entregas de bienes facilitadas a través de un interfaz digital.

• Se añade en el apartado Uno. 2º. a) dos nuevos apartados d`) y e`) que añaden dos nuevos supuestos de exclusión de la regla de inversión del sujeto pasivo, en concreto, (i) las operaciones de prestaciones de servicios de arrendamiento de bienes inmuebles que estén sujetas y no exentas del Impuesto y (ii) las prestaciones de servicios de intermediación en el arrendamiento de bienes inmuebles.

En los casos descritos anteriormente, quien preste el servicio seguirá manteniendo su condición de sujeto pasivo del IVA.

Esta modificación normativa viene motivada esencialmente para facilitar el acceso al régimen general de deducción y devolución del impuesto, así como garantizar la recaudación y simplificar las cargas administrativas.

En segundo lugar, indicamos los supuestos en los que se añade un nuevo supuesto de aplicación de la regla de inversión del sujeto pasivo:

• Se añade en el apartado Uno. 2º. c) las operaciones de entregas de desechos, desperdicios o recortes de plástico y las entregas de desperdicios o artículos inservibles de trapos, cordeles, cuerdas o cordajes.​

 

Desperdicios o  desechos  de  fundición,  de  hierro o  acero, chatarra o lingotes de chatarra de hierro o acero, desperdicios o desechos de metales no férricos o sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones. (Apartado séptimo del Anexo LIVA)

En este apartado séptimo del Anexo se añaden dos nuevos códigos NCE con su respectiva designación de la mercancía, en concreto:

Cód. NCE	Designación de la mercancía
3915	Desechos, desperdicios y recortes, de plástico
6310	Trapos, cordeles, cuerdas y cordajes, de materia textil, en desperdicios o en artículos inservibles.

 

Lugar de realización de las entregas de bienes (Art. 68 LIVA)                                               

Se realiza una modificación técnica en el apartado cuatro de este precepto despareciendo de su primer párrafo la referencia a que se cumpla o no se cumpla el límite cuantitativo de las ventas a distancia regulado en el artículo 73 de la LIVA. Con lo cual, en el caso de ventas a distancia intracomunitarias distintas de la reguladas en la letra b) del apartado Tres del artículo 68 de la LIVA, no se entenderán realizadas las entregas de bienes en el territorio español de aplicación del IVA cuando la expedición o transporte se inicie en dicho territorio con destino a otro Estado miembro de llegada de esa expedición o transporte al cliente final.

Esta regla facilita la tributación en origen de los empresarios o profesionales que realizan excepcionalmente este tipo de operaciones de comercio electrónico.

 

Límite cuantitativo aplicable a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes a que se refiere el artículo 68. Tres. a) y b) de esta Ley, y a las prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 70.Uno. 4º y 8º de esta Ley (Art. 73 LIVA)

En coordinación con la modificación anteriormente expuesta del artículo 68, se adapta este precepto para excluir de la aplicación del límite de los 10.000 euros a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes, efectuadas, total o parcialmente, desde un Estado miembro distinto del de establecimiento.

Con esta medida se pretende que el proveedor en este tipo de operaciones esté establecido sólo en un Estado miembro y los bienes objeto de estas ventas a distancia intracomunitarias se envíen exclusivamente desde ese Estado del establecimiento.

 

Modificación de la base imponible (Art. 80 LIVA)                                                                      

La jurisprudencia del Tribunal Superior de Justicia de la Unión Europea había ya puesto en tela de juicio determinados requisitos exigidos por la legislación interna de los Estados miembros para la modificación de la base imponible en los supuestos de impagos, ya fueran créditos incobrables o concursales. Con esta proyectada modificación se pretende suavizar algunos de los requisitos contenidos en este artículo 80. apartados cuatro y cinco. Así:

• Se reduce el importe mínimo a partir del cual es posible la modificación de la base imponible que pasa de 300 € a 50 €, modificándose el apartado cuatro. A). 3ª.

• Dejará de ser considerado como medio exclusivo para instar el pago al deudor el del requerimiento notarial, añadiéndose, que podrá instarse por cualquier otro medio que acredite fehacientemente la reclamación del cobro a aquel, modificándose el apartado cuatro. A) 4ª. Además, para las operaciones a plazo bastará con instar el cobro de uno de ellos por cualquiera de estos medios.

• Se ampliará el plazo previsto para poder llevar a cabo la emisión de la factura rectificativa que pasará de 3 a 6 meses siguientes a la finalización del período de seis meses o un año desde el devengo del impuesto repercutido, modificándose los párrafos primero y segundo del apartado Cuatro. B).

• Se incluirá un nuevo párrafo en el apartado cinco 2ª en relación con los créditos concursales cuando el destinatario de las operaciones no esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, permitiéndose la modificación de la base imponible del sujeto pasivo, según se regula en el artículo 80. Tres LIVA, en los supuestos de créditos incobrables como consecuencia de un proceso de insolvencia declarado por un órgano jurisdiccional de otro Estado miembro cuando se trate de procedimientos de insolvencia a los que resulte de aplicación el Reglamento (UE) 2015/848 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de mayo de 2015, sobre procedimientos de insolvencia.​

 

Plazo para la modificación de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido por créditos incobrables (DT 5ª LPGE 2023)

Este régimen transitorio se prevé en coordinación con la modificación del plazo para la emisión de la factura rectificativa expuesto anteriormente.

Así, en los supuestos de créditos incobrables que a la entrada en vigor de la LPGE 2023, no se hubiera cumplido el plazo de los tres meses para la emisión de la factura rectificativa actualmente vigentes, pasará a ser de seis meses desde la finalización del plazo de seis meses o un año desde el devengo del impuesto repercutido.

Cuando en estas situaciones de créditos incobrables resultara de aplicación el criterio de caja, la modificación de la base imponible se podrá realizar en los seis meses siguientes a partir de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya hecho la operación.

 

Tipos impositivos reducidos (Art. 91 LIVA)                                                                                 

Se suprime la letra b) del número 6.º del apartado Uno.1 y se añade un nuevo número

7.º al apartado Dos.1 del artículo 91 de la LIVA, con la finalidad de pasar a aplicarse en lugar del tipo impositivo del 10 por ciento, el 4 por ciento a las entregas de compresas, tampones, protegeslips, preservativos y otros anticonceptivos no medicinales.

 

Límites para la aplicación del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en los ejercicios 2016 a 2023. (Disposición transitoria decimotercera LIVA)

Se modifica esta disposición para extender al ejercicio 2023 las magnitudes de los límites de aplicación de estos regímenes especiales actualmente vigentes, de 150.000 euros de volumen de ingresos del año anterior para el régimen simplificado y 250.000 euros para el régimen especial de agricultura, ganadería pesca, referido al total de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido.

 

Plazos de renuncias y revocaciones al método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, para el año 2023 (DT 6ª LPGE).

El plazo de renuncias y revocaciones para estos regímenes abarcará desde el día siguiente a la fecha de publicación de la LPGE 2023, hasta el 31 de enero de 2023.

Las renuncias y revocaciones presentadas para el año 2023 durante el mes de diciembre de 2022, con anterioridad al plazo indicado anteriormente, se entenderán presentadas en periodo hábil. No obstante, en este caso, los sujetos pasivos podrán modificar su opción dentro del plazo comprendido entre la fecha de publicación de la LPGE 2023, hasta el 31 de enero de 2023.

 

Entrada en vigor

Todas las modificaciones anteriormente descritas tendrán sus efectos desde la entrada en vigor de la LPGE para 2023 excepto las previstas en relación con los artículos 16, 22 y 62 de la LIVA con efectos desde el 1 de julio de 2022.

Se incorporan dos supuestos de cálculo de la base imponible de las importaciones, el primero, las reimportaciones de los bienes exportados temporalmente para ser objeto de trabajos de reparación, transformación, adaptación o por encargo. El segundo, las siguientes importaciones:

• La desafectación de los buques y, en su caso, de los objetos incorporados o utilizados a bordo de estos, de los fines a que se refiere el número 1, apartado 2.º, del artículo 14 de esta Ley, cuando la entrada de los referidos buques u objetos en el territorio a que se refiere este artículo se hubiere beneficiado de la exención del Impuesto.

• La desafectación de las aeronaves y, en su caso, de los objetos incorporados o utilizados a bordo de estas, de las compañías que se dediquen esencialmente a la navegación aérea internacional cuando la entrada de las referidas aeronaves u objetos en el territorio a que se refiere este artículo se hubiese beneficiado de la exención del Impuesto.

• El cambio de las condiciones en virtud de las cuales se hubiese aplicado la exención del Impuesto a las entregas o transformaciones de los buques, de las aeronaves y de los objetos incorporados o utilizados para la explotación de dichos medios de transporte.

 

Lugar de realización de las prestaciones de servicios (Art. 17 Ley 20/1991)

Al igual que la modificación que se prevé en la regla de “uso efectivo” del artículo 70.Dos de la LIVA se modifica el apartado dos del apartado tres del artículo 17 de la Ley 20/1991, para que en el caso de que los destinatarios de los servicios sean consumidores finales (no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales) se siga aplicando esta regla en los casos de prestaciones de servicios intangibles y, además, a los supuestos de arrendamiento de medios de transporte.

Y por otro lado, desaparece la posibilidad de aplicarla en los supuestos de destinatarios empresarios o profesionales, actuando como tales, a los servicios de intermediación, telecomunicaciones, prestados por vía electrónica, radiodifusión y televisión, a los que actualmente resulta de aplicación. Sí resultará de aplicación a los servicios financieros, de seguro, reaseguro y capitalización, así como al arrendamiento de medios de transporte.

 

Cuotas tributarias deducibles. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir. La prorrata general. Transmisiones de bienes de inversión durante el periodo de regularización (Arts. 29, 30, 37 y 42 Ley 20/1991)

Estos cuatro preceptos sufren una modificación técnica con la finalidad de adecuar y armonizar la normativa del IGIC a la normativa del IVA en materia de deducciones. Así, se regula la forma de cálculo de la carga impositiva implícita en los casos de sujetos pasivos que realizan adquisiciones a comerciantes minoristas, se incluye en el derecho a deducción el concepto de afección directa y exclusivamente a la actividad, las reglas de deducción para los bienes de inversión que se empleen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional, se da una nueva redacción a los bienes y servicios que no podrán ser objeto de deducción, se realizan algunos modificaciones técnicas en la regla de la prorrata general sobre las operaciones que quedan excluidas para su cálculo y las normas sobre la regularización en las transmisiones de bienes de inversión.

 

Concepto de actividades empresariales y profesionales (Art. 5 Ley 20/1991)

En el apartado 6 de este precepto desaparece de su redacción la consideración de actividades realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional los servicios desarrollados por los Registradores de la Propiedad en su condición de liquidadores titulares de una Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario o de una Oficina Liquidadora Comarcal.

 

Exenciones en operaciones interiores (Art. 10 Ley 20/1991)                                                  

En este precepto anteriormente derogado se le dota de contenido para indicar que las exenciones en operaciones interiores del IGIC se regulan en el artículo 50 de la Ley, de la Comunidad Autónoma de Canarias, 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales, sin perjuicio de las exenciones en operaciones interiores establecidas en los artículos 25 y 47 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.

 

Sujetos pasivos en las entregas de bienes y en las prestaciones de servicios (Art. 19 Ley 20/1991)

En la letra a) del apartado 2º del apartado 1 se incluyen excepciones a la regla de inversión del sujeto pasivo en los casos de operaciones realizadas por personas o entidades no establecidas en Canarias salvo que el destinatario no esté establecido, cuando se trate de (i) prestaciones de servicios de arrendamientos de bienes inmuebles que estén sujetas y no exentas del Impuesto, o (ii) prestaciones de servicios de intermediación en el arrendamiento de bienes inmuebles.

También se incluye en la letra d) del mismo apartado antes referido nuevos supuestos de inversión de sujeto pasivo en las operaciones consistentes en (i) entregas de desechos, desperdicios o recortes de plástico, (ii) entregas de desperdicios o artículos inservibles de trapos, cordeles, cuerdas o cordajes.

 

Repercusión del impuesto y rectificación de las cuotas repercutidas (Art. 20 Ley 20/1991)

En el número 2º del apartado 3 se establece que no procederla la rectificación de las cuotas repercutidas en los casos en que la Administración tributaria hubiera puesto de manifiesto a través de liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto, añadiéndose en estos casos que deberá resultar acreditado mediante datos objetivos, que dicho sujeto pasivo participaba en un fraude, o que sabía o debía haber sabido, utilizando al efecto una diligencia razonable, que realizaba una operación que formaba parte de un fraude.

 

Base Imponible en las entregas de bienes y en las prestaciones de servicios: Regla general (Art. 22 Ley 20/1991)

Al igual que ocurre con el artículo 80 de la LIVA, esta modificación normativa pretende suavizar algunos de los requisitos contenidos para modificar la base imponible. Así:

• Se reduce el importe mínimo a partir del cual es posible la modificación de la base imponible que pasa de 300 € a 50 €, modificándose la condición 3ª de la letra. A) del apartado 7.

• Dejará de ser considerado como medio exclusivo para instar el pago al deudor el del requerimiento notarial, añadiéndose, que podrá instarse por cualquier otro medio que acredite fehacientemente la reclamación del cobro a aquel, modificándose la condición 4ª de la letra A) del apartado 7. Además, para las operaciones a plazo bastará con instar el cobro de uno de ellos por cualquiera de estos medios.

• Se ampliará el plazo previsto para poder llevar a cabo la emisión de la factura rectificativa que pasará de 3 a 6 meses siguientes a la finalización del período de seis meses o un año desde el devengo del impuesto repercutido, modificándose la letra B) del apartado 7.os párrafos primero y segundo del apartado Cuatro. B).

• Se modifica el número 2º del apartado 8 en relación con los créditos concursales cuando el destinatario de las operaciones no esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto ni en Península, Ceuta o Melilla, permitiéndose la modificación de la base imponible del sujeto pasivo, en los supuestos de créditos incobrables como consecuencia de un proceso de insolvencia declarado por un órgano jurisdiccional de otro Estado miembro cuando se trate de procedimientos de insolvencia a los que resulte de aplicación el Reglamento (UE) 2015/848 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de mayo de 2015, sobre procedimientos de insolvencia.​

 

Plazo para la modificación de la base imponible del IGIC por créditos incobrables (DT 7ª LPGE)

Este régimen transitorio se prevé en coordinación con la modificación del plazo para la emisión de la factura rectificativa expuesto anteriormente, tal y como se prevé de igual manera en el IVA.

Así, en los supuestos de créditos incobrables que a la entrada en vigor de la LPGE 2023, no se hubiera cumplido el plazo de los tres meses para la emisión de la factura rectificativa actualmente vigentes, pasará a ser de seis meses desde la finalización del plazo de seis meses o un año desde el devengo del impuesto repercutido.

Cuando en estas situaciones de créditos incobrables resultara de aplicación el criterio de caja, la modificación de la base imponible se podrá realizar en los seis meses siguientes a partir de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya hecho la operación.

 

Tipos impositivos (Art. 27 Ley 20/1991)                                                                                        

Se crea un nuevo artículo 27 con el siguiente contenido:

“Los tipos de gravamen y el tipo de recargo sobre las importaciones realizadas por los comerciantes minoristas de este impuesto se regulan en los artículos 51 a 61 de la Ley, de la Comunidad Autónoma de Canarias, 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales, en virtud de la competencia normativa atribuida a dicha Comunidad Autónoma, en el número 2º del apartado uno de la disposición adicional octava de la Ley 22/2009, de 18 533 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias.”

 

Regulación de los regímenes especiales del Impuesto General Indirecto Canario (Art. 49 Ley 20/1991)

Se modifica todo el contenido de este artículo para establecer que los regímenes especiales del IGIC se regulan en los artículos 64 a 111 de la Ley, de la Comunidad Autónoma de Canarias, 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales, en virtud de la competencia normativa atribuida a dicha Comunidad Autónoma en el número 3º del apartado uno de la disposición adicional octava de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias.

 

Anexo III bis                                                                                                                                          

Se introducen dicho anexo los siguientes productos: 3915 Desechos, desperdicios y recortes, de plástico y 6310 Trapos, cordeles, cuerdas y cordajes, de materia textil, en desperdicios o en artículos inservibles.

 

Entrada en vigor                                                                                                                                  

Todas las modificaciones anteriormente descritas tendrán sus efectos desde la entrada en vigor de la LPGE para 2023.

 

Ley   19/1994,  de   6   de   julio,   de   modificación  del   régimen económico y fiscal de Canarias (DF 7ª y DF 16ª LPGE)

Impuesto sobre Sociedades. Régimen especial. Acumulabilidad (Art. 42 Ley 19/1994)

Se añade una letra c) al apartado 1 para incluir una nueva especialidad a la tributación en el Impuesto sobre Sociedades de las entidades de la ZEC. Así, los contribuyentes que realicen las operaciones de comercio de bienes a las que se refiere la letra a) (ii) del apartado 1 del artículo 44 de la Ley 19/1994, deberán suscribir trimestralmente declaración informativa de operaciones con bienes realizadas fuera de la Zona Especial Canaria en donde se hará constar el origen y destino de las mercancías, la tipología de mercancías, cantidad y resto de información requerida, de acuerdo con el código aduanero de la Unión y demás normativa aplicable. Igualmente deberán llevar registro de la documentación aduanera correspondiente.

Esta nueva obligación informativa deberá desarrollarse a través de la respectiva orden ministerial.

 

Impuesto sobre Sociedades. Determinación de la parte de base imponible correspondiente a operaciones realizadas efectiva y materialmente en el ámbito geográfico de la Zona Especial Canaria. (Art. 44 Ley 19/1994)

En este precepto se introducen modificaciones para el cálculo de la fracción que debe calcularse para aplicar a la base imponible del impuesto sobre Sociedades de las entidades ZEC.

En lo que afecta al numerador de la fracción se incluirán las de adquisición de bienes para su reventa sin que las mercancías pasen materialmente por territorio canario, las operaciones comerciales se hayan realizado en el ámbito geográfico de la Zona Especial Canaria y determinen el cierre de un ciclo mercantil con resultados económicos en dicho ámbito.

Se entenderá que las operaciones se han realizado en el ámbito geográfico de la ZEC cuando se hayan organizado, dirigido, contratado y facturado desde el ámbito geográfico de la ZEC, y al menos el 90% de los gastos en los que se incurra para la realización de tales operaciones, excluidos el coste de adquisición de los bienes corporales entregados y los asociados al transporte y al tráfico de los mismos, se correspondan con la utilización de los medios personales y materiales de la entidad situados en Canarias.

También se realiza una modificación para permitir el desplazamiento de los medios afectos a la entidad ZEC para realizar las prestaciones de servicios que completan la entrega, instalación o montaje de bienes siempre que este desplazamiento no exceda de seis meses en el cómputo anual.

Se incluirán en el numerador con signo positivo el caso de entidades que presten servicios de transporte aéreo, los ingresos derivados del transporte de pasajeros o mercancías con origen o destino en el ámbito geográfico de la ZEC, ya sean vuelos directos o con escala, en la proporción en la que se encuentren los gastos incurridos en medios materiales y humanos situados en el ámbito geográfico de la ZEC en relación con el coste total de la prestación del servicio de transporte.

Se entenderán correspondientes a medios materiales y humanos situados en el ámbito geográfico de la ZEC los costes relativos a la prestación del servicio de transporte por la parte del trayecto con origen o destino en Canarias.

Se incluirán en el numerador de la fracción con signo positivo, en la proporción indicada anteriormente, los ingresos derivados de servicios anejos al transporte aéreo prestados con ocasión del mismo que no estén incluidos en el precio del billete, así como el resto de ingresos derivados de servicios prestados al pasajero a bordo de la aeronave, en la medida en que se encuentren entre las actividades previstas en el anexo de la presente Ley. No se incluirá la parte proporcional de los ingresos por el transporte de pasajeros, mercancías o ingresos a bordo que se corresponda con actividades gestionadas por sedes o establecimientos ubicados fuera de la ZEC.

También se incluirán en el numerador con signo positivo la cesión de derechos de uso o explotación de aplicaciones informáticas, de derechos de propiedad industrial que no sean meros signos distintivos del contribuyente o de sus productos, y de derechos de propiedad intelectual, así como su transmisión a entidades no vinculadas, creados por la entidad en el ámbito geográfico de la ZEC, en la proporción que se encuentren situados en el ámbito geográfico de la ZEC.

Por otra parte, se introducen modificaciones en el apartado 5 para determinar el cálculo de la fracción a partir de la cual se determina que derechos de propiedad intelectual se entienden situados en la zona ZEC.

Se añade un apartado 7 según el cual, a efectos de la determinación de la parte de base imponible correspondiente a operaciones realizadas efectiva y materialmente en el ámbito geográfico de la zona ZEC, no se entenderán efectuadas en el ámbito de la ZEC las operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en jurisdicciones no cooperativas, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en éstas.

 

Aeronaves que contribuyen a mejorar las conexiones de las Islas Canarias (Art. 50 bis Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, aprobado por RD 1758/2007)

Se añade un nuevo artículo 50 bis a este reglamento cuyo contenido establece que a efectos del artículo 44 de la Ley 19/1994, se considerará que las aeronaves contribuyen a mejorar las conexiones de las Islas Canarias, cuando:

En el caso de tráfico aéreo regular cuando hayan sido utilizadas en el periodo impositivo para prestar servicios de transporte dentro del ámbito geográfico de la zona ZEC o entre este y otros territorios.

En el caso de tráfico aéreo eventual o no regular, cuando más del 50% de sus horas de vuelo en el periodo impositivo se corresponda con servicios de transporte prestados dentro del ámbito geográfico de la zona ZEC o entre este y otros territorios. En los casos en los que la aeronave haga escala se computará la totalidad de las horas de vuelo incluyendo el tramo realizado sin origen ni destino en el ámbito geográfico de la zona ZEC, siempre y cuando el billete se refiera a la totalidad de un viaje con origen o destino en dicho ámbito.

 

Entrada en vigor                                                                                                                                  

Todas las modificaciones anteriormente descritas tendrán sus efectos desde la entrada en vigor de la LPGE para 2023.

 

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) (Art. 83 LPGE)

Escala por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y títulos nobiliarios.

Se actualiza en un 2 por ciento la escala de gravamen de los títulos y grandezas nobiliarios aplicable en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (Art. 43 TRLITPyAJD) que quedan fijados para 2023 en los siguientes importes:

 

Impuestos Especiales (Art. 84 LPGE)  

En materia de impuestos especiales se procede a transponer la citada Directiva (UE) 2019/2235 del Consejo, de 16 de diciembre de 2019. Las modificaciones introducidas son las siguientes:

 

Exenciones – Impuesto especiales de fabricación (Art. 9 Ley II.EE.)                                   

Se introduce una letra g) en el apartado 1 del artículo 9 de la Ley de II.EE., según la cual y en el ámbito de los impuestos especiales de fabricación, pasará a estar exenta tanto la fabricación y la importación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación destinados a las fuerzas armadas de cualquier Estado miembro distinto de España, para uso de dichas fuerzas o del personal civil a su servicio, o para el abastecimiento de sus comedores o cantinas, siempre que dichas fuerzas estén afectadas a un esfuerzo de defensa realizado para llevar a cabo una actividad de la Unión en el ámbito de la política común de seguridad y defensa.

 

Exenciones - Impuesto especial sobre la electricidad (Art. 94 Ley II.EE.)                          

Asimismo y mediante la introducción de un nuevo apartado 10 al artículo 94 Ley II.EE, quedan exentos los suministros de electricidad destinados a las fuerzas armadas de cualquier Estado miembro distinto de España, para los mismos usos enumerados en el párrafo anterior.

 

Régimen fiscal especial de las Illes Balears (DA 70ª LPGE)  

Se introduce, con efectos para los períodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero de 2023 y el 31 de diciembre de 2028 el Régimen fiscal especial de las Illes Balears, con las siguientes características:

Incompatibilidades de la reserva por inversiones

• La reserva para inversiones será incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades reguladas en el capítulo IV del título VI de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

• También será incompatible para los mismos bienes y gastos con cualquier beneficio fiscal o medida de distinta naturaleza que tenga la condición de ayuda estatal bajo el Derecho de la Unión Europea, si dicha acumulación excediera de los límites establecidos en el Ordenamiento comunitario que, en cada caso, resulten de aplicación.

• En el caso de activos usados y de suelo, estos no podrán haberse beneficiado anteriormente del régimen previsto en este apartado, ni de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades citado anteriormente.

• La reserva para inversiones será compatible, en lo que se refiere a la creación de puestos de trabajo, con el régimen especial de empresas industriales, agrícolas, ganaderas y pesqueras.

Obligaciones mercantiles

Mientras no se cumpla el plazo de mantenimiento el contribuyente deberá hacer constar determinada información en la memoria de sus cuentas anuales.

Personas físicas en estimación directa

• Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que determinen sus rendimientos netos mediante el método de estimación directa, tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra por los rendimientos netos de explotación que se destinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando éstos provengan de actividades económicas realizadas mediante establecimientos situados en las Illes Balears.

• Para poder disfrutar de la reserva para inversiones en las Illes Balears, las personas físicas deberán llevar la contabilidad en la forma exigida por el Código de Comercio y su normativa de desarrollo desde el ejercicio en que se han obtenido los beneficios que se destinan a dotar la reserva para inversiones en las Illes Balears hasta aquel en que deban permanecer en funcionamiento los bienes objeto de la materialización de la inversión.

• La deducción se calculará aplicando el tipo medio de gravamen a las dotaciones anuales a la reserva y tendrá como límite el 80 por ciento de la parte de la cuota íntegra que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de explotación que provengan de establecimientos situados en las Illes Balears, siempre que no se superen los límites establecidos en el Ordenamiento comunitario que, en cada caso, resulten de aplicación.

Incumplimiento de requisitos:

• La disposición de la reserva para inversiones con anterioridad a la finalización del plazo de mantenimiento de la inversión o para inversiones, , así como el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos, dará lugar a que el contribuyente proceda a la integración, en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes o en la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio en que ocurrieran estas circunstancias, de las cantidades que en su día dieron lugar a la reducción de aquella o a la deducción de esta, sin perjuicio de las sanciones que resulten procedentes.

• En el caso del incumplimiento de la obligación del ejercicio de la opción de compra prevista en los contratos de arrendamiento financiero, la integración en la base imponible tendrá lugar en el ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que esta debiera haberse ejercitado.

 

Régimen especial para empresas industriales, agrícolas, ganaderas y pesqueras

Aplicable a:

• Contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

• Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

• Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Contenido del régimen:

• Bonificación del 10 por ciento de la cuota íntegra correspondiente a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears por ellos mismos, propios de actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, en este último caso en relación con las capturas efectuadas en su zona pesquera y acuícola. Se podrán beneficiar de esta bonificación las personas o entidades domiciliadas en las Illes Balears o en otros territorios que se dediquen a la producción de tales bienes en el archipiélago, mediante sucursal o establecimiento permanente.

Requisitos:

• La aplicación de la bonificación en cada período impositivo requerirá que la plantilla media de la entidad en dicho período no sea inferior a la plantilla media correspondiente a los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo en que tenga efectos el régimen previsto en este apartado.

• La bonificación se incrementará hasta el 25 por ciento en aquellos períodos impositivos en los que, además de cumplirse el requisito de incremento de plantilla anterior, se haya producido un incremento de plantilla media no inferior a la unidad respecto de la plantilla media del período impositivo anterior y dicho incremento se mantenga durante, al menos, un plazo de tres años a partir de la fecha de finalización del período impositivo en el que se aplique esta bonificación incrementada.

• La bonificación regulada en este apartado no será aplicable a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears propios de actividades de construcción naval, fibras sintéticas, industria del automóvil, siderurgia e industria del carbón.

 

Régimen fiscal de Cooperativas de Trabajo Asociado (DF 5ª LPGE)

Con efecto para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2022, se modifican los requisitos para considerar especialmente protegidas a las Cooperativas de Trabajo Asociado, que a partir de esta fecha pasarán a ser los siguientes:

• Que asocien a personas físicas que presten su trabajo personal en la cooperativa para producir en común bienes y servicios para terceros.

• Que el importe medio de sus retribuciones totales efectivamente devengadas, incluidos los anticipos y las cantidades exigibles en concepto de retornos cooperativos no excedan del 200 % de la media de las retribuciones normales en el mismo sector de actividad, que hubieran debido percibir si su situación respecto a la cooperativa hubiera sido la de trabajadores por cuenta ajena.

• Que el número de trabajadores asalariados con contrato por tiempo indefinido no exceda del 20 % (anteriormente 10%) del total de sus socios.

• Si el número de socios es inferior a cinco (anteriormente 10), podrá contratarse un trabajador asalariado, y si está entre seis y diez, dos trabajadores asalariados.

• La cooperativa podrá emplear trabajadores por cuenta ajena mediante cualquier otra forma de contratación, sin perder su condición de especialmente protegida, siempre que el número de jornadas legales realizadas por estos trabajadores durante el ejercicio económico no supere el 25 % (antes 20%) del total de jornadas legales de trabajo realizadas por los socios.​

 

Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria (DF 15 LPGE)

El artículo 95 de la LGT establece que los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administración tributaria en el desempeño de sus funciones tienen carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para la efectiva aplicación de los tributos o recursos cuya gestión tenga encomendada y para la imposición de las sanciones que procedan, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, con ciertas excepciones establecidas en los apartados a) a m) de este artículo.

Concretamente el apartado d) del artículo 95 LGT permite la cesión de dichos datos a terceros cuando el objeto de la cesión sea la colaboración entre las Administraciones públicas para la prevención y lucha contra el delito fiscal y el fraude en la obtención de ayudas o subvenciones públicas.

Con efectos 1 de enero de 2023, se amplía esta excepción para los casos en que la cesión tenga por objeto prevenir, detectar y corregir el fraude, la corrupción y los conflictos de intereses que afecten a los intereses financieros de la Unión Europea.

 

Aplazamientos y fraccionamientos de deudas y sanciones tributarias estatales en situaciones preconcursales por la Agencia Estatal de Administración Tributaria (DF 33ª LPGE)

La Ley 16/2022, de 5 de septiembre, de reforma del texto refundido de la Ley Concursal introdujo en su disposición adicional undécima un nuevo régimen de aplazamientos y fraccionamientos aplicable a deudas tributarias gestionadas por la AEAT.

Este nuevo régimen permitía aplazar o fraccionar, previa solicitud del obligado tributario, deudas que estén en período voluntario o ejecutivo, cuando la situación económico- financiera del contribuyente le impidiera de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos, siempre que: i) el deudor hubiera comunicado al juzgado competente la apertura de negociaciones con sus acreedores, y ii) no se hubiera  formalizado en instrumento público el plan de reestructuración, ni aprobado el plan de continuación, ni declarado el concurso, ni abierto el procedimiento especial para microempresas.

Los acuerdos de concesión que se dicten tendrán plazos con cuotas iguales y vencimiento mensual.

Pues bien, con efectos desde el 1 de enero de 2023 este régimen se modifica quedando los plazos máximos establecidos de la siguiente forma:

• Plazo máximo de 6 meses: para deudas inferiores a 30.000 euros (artículo 82.2.a LGT), y se trate de personas jurídicas o de entidades a las que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de la misma Ley, es decir, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición.

• Plazo máximo de 12 meses: cuando se dispense al obligado tributario de la constitución de garantías porque carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecución de su patrimonio pudiera afectar al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pública.
  Este plazo también se aplicará a las personas físicas, cuando las deudas sean de cuantía inferior a la que fije la norma tributaria, es decir, 30.000 euros (artículo 82.2 a) de la LGT).

• Plazo máximo de 24 meses: cuando los aplazamientos y fraccionamientos se garanticen mediante hipoteca, prenda o fianza personal o solidaria o sea posible solicitar de la Administración que adopte medidas cautelares en sustitución de las garantías citadas.

• Plazo máximo de 36 meses: cuando los aplazamientos y fraccionamientos se garanticen con aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución.
  A efectos de la determinación del importe de deuda señalado, se acumularán, en el momento de la solicitud tanto las deudas a las que se refiere la propia solicitud como cualesquiera otras del mismo deudor para las que se haya solicitado y no resuelto el aplazamiento o fraccionamiento, así como el importe de los vencimientos pendientes de ingreso de las deudas aplazadas o fraccionadas, salvo que estén debidamente garantizadas.​

 

Otras modificaciones

Interés de demora tributario e interés legal del dinero para año 2023 (DA 42ª LPG)

• Beneficios fiscales aplicables al “60 aniversario del Festival Porta Ferrada”. (DA 62ª LPGE).

• Beneficios fiscales aplicables al programa “Programa EN PLAN BIEN” de promoción de estilos de vida saludables para la infancia y la adolescencia. (DA 63ª LPGE).

• Beneficios fiscales aplicables al Programa «125 aniversario del Athletic Club 1898-2023» (DA 64ª LPGE).

• Beneficios fiscales aplicables al evento «Ryder Cup 2031» (DA 65ª LPGE).

• Beneficios fiscales aplicables a los eventos «Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó» y al «125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona» (DA 66ª LPGE).

• Beneficios fiscales aplicables al «750 aniversario del Consolat del Mar» (DA 67ª LPGE).

• Beneficios fiscales aplicables al evento «Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos» (DA 68ª LPGE).

• Beneficios fiscales aplicables al «Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i tecnología» (DA 69ª LPGE).

Se modifican las tasas aplicables a las entidades de la Zona Especial Canaria, dado que la configuración de la tasa de inscripción conlleva numerosos problemas derivados de su encaje en relación con el procedimiento de inscripción en dicha Zona Especial Canaria. A tal fin, se sustituye el hecho imponible y configuración de la tasa reconduciéndolo a la solicitud de autorización, con independencia del resultado del procedimiento. Además, se incrementa el importe de la tasa de autorización.

 

 

Otras disposiciones de interés                                                                                           

Causa de disolución TR de la Ley de Sociedades de Capital

• A los solos efectos de determinar la concurrencia de la causa de disolución prevista en el artículo 363.1.e) del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital no se tomarán en consideración las pérdidas de los ejercicios 2020 y 2021 hasta el cierre del ejercicio que se inicie en el año 2024.

Si, excluidas las pérdidas de los años 2020 y 2021 en los términos señalados en el apartado anterior, en el resultado del ejercicio 2022, 2023 o 2024 se apreciaran pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social, deberá convocarse por los administradores o podrá solicitarse por cualquier socio en el plazo de dos meses a contar desde el cierre del ejercicio conforme al artículo 365 de la citada Ley, la celebración de Junta para proceder a la disolución de la sociedad, a no ser que se aumente o reduzca el capital en la medida s

Ayuda a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio (Art. 74 RDl 20/2022).

Ayuda extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gasóleo consumido por los productores agrarios (Art. 24 y ss. RDl 20/2022).

Ayudas a los servicios de transporte marítimo (Art. 33 RDl 20/2022).

Ayuda extraordinaria y temporal para sufragar el precio de determinados productos energéticos para las empresas de transporte por carretera que tienen derecho a la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos pro gasóleo de uso profesional (Art. 34 y ss RDl 20/2022).

Reducción del precio de los títulos multiviaje por parte de los concesionarios de servicios públicos de transporte regular de viajeros por carretera competencia de la Administración General del Estado (Art. 53 RDl 20/2022).

Reducción del precio de abonos y títulos multiviaje por parte de Renfe Viajeros SME SA (Art. 56 RDl 20/2022).

 

En el BOE de 25 de enero de 2023, se publica Real Decreto 31/2023, de 24 de enero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para dar cumplimiento a las medidas contenidas en el Estatuto del Artista en materia de retenciones.

El artículo único modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en materia de retenciones e ingresos a cuenta, con efectos desde el día siguiente a su publicación en el Boletín Oficial del Estado, por lo tanto, desde el 26 de enero de 2023.

Estas son sus modificaciones:

• Se minora del 15 al 2 por ciento el tipo mínimo de retención aplicable a los rendimientos del trabajo que deriven de una relación laboral especial de las personas artistas que desarrollan su actividad en las artes escénicas, audiovisuales y musicales, así como de las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para el desarrollo de dicha actividad.

• Se minora del 15 al 7 por ciento el tipo de retención aplicable a las actividades económicas desarrolladas por los artistas (contribuyentes que desarrollen actividades incluidas en los grupos 851, 852, 853, 861, 862, 864 y 869 de la sección segunda y en las agrupaciones 01, 02, 03 y 05 de la sección tercera, de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas). Para la aplicación de este nuevo tipo de retención será necesario que el artista hubiera obtenido en el período impositivo anterior unos rendimientos íntegros de tales actividades inferiores a 15.000 euros y que estos representen su principal fuente de renta, entendida esta última como más del 75 por ciento de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.

 

 

Aunque ya lo había dicho anteriormente, una reciente sentencia del Tribunal Supremo, de  13 de diciembre de 2022, rec. 404/2021, vuelve a insistir negando la posibilidad de declarar responsables solidarios a los menores de edad cuando se les pretende considerar causantes o colaboradores en la ocultación de bienes del deudor principal para impedir el cobro de la deuda por parte de la AEAT.

En el caso planteado, en el año 2019 los órganos de recaudación de la AEAT declararon responsable tributario solidario a una menor por las deudas contraídas por su padre, basándose para ello en el artículo 42.2.a) de la LGT, teniendo en cuenta que su progenitor fue declarado también responsable tributario como consecuencia de una deuda de IVA al ostentar el cargo de administrador de la sociedad mercantil deudora. En el año 2010, antes de que fuera declarado responsable, el progenitor donó un inmueble hija y la madre transfirió ciertas cantidades de dinero a su cuenta corriente.

Tras impugnar las sucesivas actuaciones de la AEAT, la cuestión llega hasta el Tribunal Superior de Justicia, que consideró correcta la forma en la que la AEAT había actuado. A su entender, la menor debe asumir las consecuencias de su representación por su progenitor, pues lo contrario supondría la absoluta imposibilidad de llevar a cabo derivaciones de responsabilidad tributaria solidaria frente a menores y, como consecuencia, la impunidad de los deudores con hijos menores de edad.

Utiliza en su fundamentación sentencias de la sala de lo contencioso-administrativo de la Audiencia Nacional que a su vez fueron argumentadas por la abogacía del Estado en el procedimiento y en las que se confirma la acción de derivación de responsabilidad solidaria.  

Pues bien, el Tribunal Supremo, que se pronunció sobre esta cuestión por primera vez en la sentencia de 25 de marzo de 2021 , vuelve a hacerlo ahora  utilizando los mismos argumentos, cuyo eje central se fundamenta en la diferenciación entre la capacidad jurídica y la capacidad de obrar de un menor y sus implicaciones en una responsabilidad subjetiva como la exigida en el artículo 42.2. a) LGT.

El Tribunal Supremo dictamina como doctrina jurisprudencial la siguiente:

• No se puede exigir la responsabilidad solidaria del artículo 42.2.a) LGT a un menor de edad, en ningún caso, en la medida que la actuación que se le imputa y por la que se le responsabiliza es la de ser causante o colaborador en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria, como presupuesto determinante de la responsabilidad solidaria, ya que el precepto comprende actividades, conductas e intenciones dolosas de las que el menor es siempre inimputable y, por esa razón, deriva su inmunidad a las sanciones.
  Por lo tanto, a criterio del Alto Tribunal no se puede trasladar o extender la responsabilidad tributaria a un menor cuando el negocio jurídico en virtud del cual se pretende la ocultación o transmisión se ha concluido por su representante legal.

• El dolo o intención jurisprudencialmente exigibles que sustentan la posición de causante o colaborador en la ocultación o transmisión en esta modalidad de derivación de responsabilidad tributaria no pueden ser atribuidos a quien, por ser menor, es legalmente inimputable, carece de capacidad de obrar y, por tanto, de concluir por propia voluntad negocios jurídicos sin perjuicio de la titularidad que ostenta de derechos y obligaciones.

En nuestra opinión, el Tribunal Supremo, en estas sentencias, pretende poner de manifiesto de una manera clara, que la derivación de responsabilidad del artículo 42.2.a) LGT exige la necesaria acreditación o prueba de que la intención del causante o, en su caso, colaborador en esas operaciones o transmisiones de los bienes, se realizan con el fin de evitar la traba o el embargo de los mismos por parte de la Administración tributaria para resarcir su deuda tributaria pendiente del deudor principal. Es decir, el que realiza la transmisión o colabora debe ser perfectamente consciente de que con su forma de actuación está impidiendo la finalidad anteriormente referenciada de la Administración tributaria.

Trasladado lo anterior a los casos de menores, no cabe que respondan solidariamente, en la medida que estos supuestos de derivación de responsabilidad son considerados por la jurisprudencia del Tribunal Supremo como una norma sancionadora especial, lo que implica, que si no hay dolo no hay responsabilidad. El concepto de dolo o culpabilidad son ajenos a un menor inimputable por carecer de capacidad de obrar.

En estas sentencias el Tribunal Supremo da un vuelco radical a la doctrina que se estaba consolidando en las sentencias de la Audiencia Nacional, cuyo criterio era radicalmente opuesto al mantenido ahora por el Alto Tribunal. Con ello se pretende que la Administración tributaria no utilice los supuestos de derivación de responsabilidad tributaria de manera extensiva, como está ocurriendo en la práctica, teniendo como fin último la recaudación. La Administración tiene otros medios a su alcance, también procesales, para hacer frente a este tipo de operaciones si en su caso se detectara algún tipo de posible intención defraudatoria en operaciones realizadas a un menor.

 

 

Febrero 2023

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Hasta el 13 de febrero

NTRASTAT - Estadística Comercio Intracomunitario

• Enero 2023. Obligados a suministrar información estadística

 

Hasta el 20 de febrero

Renta y Sociedades

Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las Instituciones de Inversión Colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas.

• Enero 2023. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230

Número de Identificación Fiscal

• Cuarto trimestre 2022. Declaración trimestral de cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crédito: 195

• Declaración anual 2022. Identificación de las operaciones con cheques de las entidades de crédito: 199

IVA

• Enero 2023. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349

Subvenciones, indemnizaciones o ayudas de actividades agrícolas, ganaderas o forestales

• Declaración anual 2022: 346

Impuesto sobre las Primas de Seguro

• Enero 2023: 430

Impuestos Especiales de Fabricación

• Noviembre 2022. Grandes empresas: 561, 562, 563

• Enero 2023: 548, 566, 581

• Cuarto trimestre 2022. Excepto grandes empresas: 561, 562, 563

• Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autorizados: 510

Impuesto Especial sobre la Electricidad

• Enero 2023. Grandes empresas: 560

Impuestos Medioambientales

• Cuarto trimestre 2022. Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica. Autoliquidación y pago fraccionado: 583

• Enero 2023. Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Autoliquidación: 592

Impuesto sobre las Transacciones Financieras

• Enero 2023: 604

Gravamen temporal energético

• Pago anticipado 2023: 796

Gravamen temporal de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito

• Pago anticipado 2023: 798

 

Hasta el 28 de febrero

IVA

• Enero 2023. Autoliquidación: 303

• Enero 2023. Grupo de entidades, modelo individual: 322

• Enero 2023. Grupo de entidades, modelo agregado: 353

• Enero 2023. Ventanilla única - Régimen de importación: 369

• Enero 2023. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380 

Impuesto sobre Sociedades

• Entidades cuyo ejercicio coincida con el año natural: opción/renuncia a la opción para el cálculo de los pagos fraccionados sobre la parte de base imponible del período de los tres, nueve u once meses de cada año natural: 036

• Si el período impositivo no coincide con el año natural, la opción/renuncia por esta modalidad de pagos fraccionados se ejercerá, en los primeros dos meses de cada periodo impositivo o entre el inicio de dicho periodo impositivo y el fin del plazo para efectuar el primer pago fraccionado, si este plazo es inferior a dos meses: 036

Declaración anual de consumo de energía eléctrica

• Año 2022: 159

Declaración informativa anual de operaciones realizadas por empresarios o profesionales adheridos al sistema de gestión de cobros a través de tarjetas de crédito o débito

• Año 2022: 170

Declaración informativa anual de planes de ahorro a largo plazo

• Año 2022: 280

Declaración anual de operaciones con terceros

Año 2022: 34

 

Marzo 2023

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Hasta el 13 de marzo

INTRASTAT - Estadística Comercio Intracomunitario

• Febrero 2023. Obligados a suministrar información estadística

 

Hasta el 20 de marzo

Renta y Sociedades

Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las Instituciones de Inversión Colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas.

• Febrero 2023. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230

IVA

• Febrero 2023. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349

Impuesto sobre las Primas de Seguros

• Febrero 2023: 430

Impuestos Especiales de Fabricación

• Diciembre 2022. Grandes empresas: 561, 562, 563

• Febrero 2023: 548, 566, 581

• Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autorizados: 510

Impuesto Especial sobre la Electricidad

• Febrero 2023. Grandes empresas: 560

Impuestos Medioambientales

• Febrero 2023. Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Autoliquidación: 592

Impuesto Especial sobre las Transacciones Financieras

• Febrero 2023. Grandes empresas: 604

 

Hasta el 30 de marzo

IVA

• Febrero 2023. Autoliquidación: 303

• Febrero 2023. Grupo de entidades, modelo individual: 322

• Febrero 2023. Grupo de entidades, modelo agregado: 353

• Febrero 2023. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380

Impuestos Medioambientales

• Año 2022. Declaración recapitulativa de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero: 586
  
  Comprenderá las operaciones realizadas desde el 1 de enero hasta el 31 de agosto de 2022.

 

Hasta el 31 de marzo

IVA

• Febrero 2023. Ventanilla única - Régimen de importación: 369

Declaración informativa de valores, seguros y rentas

• Año 2022: 189

Declaración informativa sobre clientes perceptores de beneficios distribuidos por Instituciones de Inversión Colectiva españolas, así como de aquellos por cuenta de los cuales la entidad comercializadora haya efectuado reembolsos o transmisiones de acciones o participaciones

• Año 2022: 294

Declaración informativa sobre clientes con posición inversora en Instituciones de Inversión Colectiva españolas, referida a fecha 31 de diciembre del ejercicio, en los supuestos de comercialización transfronteriza de acciones o participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva españolas

• Año 2022: 295

Declaración informativa sobre bienes y derechos en el extranjero

• Año 2022: 720

Impuesto sobre Hidrocarburos

• Año 2022. Relación anual de destinatarios de productos de la tarifa segunda: 512

• Año 2022. Relación anual de kilómetros realizados

 

 

Febrero 2023

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Impuesto General Indirecto Canario

412         Autoliquidación

Hasta el día 28 el correspondiente al mes anterior.

415         Declaración anual de operaciones con terceras personas

Hasta el día 28 el correspondiente al ejercicio anterior (2022).

416         Declaración anual de operaciones exentas por aplicación del artículo 25 de la Ley 19/1994

Hasta el día 28 el correspondiente al ejercicio anterior (2022).

417         Autoliquidación Suministro Inmediato de Información

Hasta el día 28 el correspondiente al mes anterior.

418         Régimen especial del grupo de entidades

Hasta el día 28 el correspondiente al mes anterior

419         Régimen especial del grupo de entidades

Hasta el día 28 el correspondiente al mes anterior.

Impuesto especial sobre Combustibles derivados del petróleo

430         Declaración-Liquidación

Hasta el día 28 el correspondiente al mes anterior.

Tasa fiscal sobre el juego

042         Autoliquidación Bingo electrónico

Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.

047         Autoliquidación Apuestas externas

Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.

Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados

610         Pago en metálico del impuesto que grava los documentos negociados por Entidades Colaboradoras

Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.

615         Pago en metálico del impuesto que grava la emisión de documentos que lleven aparejada acción cambiaria o sean endosables a la orden

Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.

Impuesto sobre las labores del Tabaco

460         Autoliquidación             

Hasta el día 28 el correspondiente al mes anterior.

461         Declaración de operaciones accesorias al modelo 460

Hasta el día 28 el correspondiente al mes anterior.

468         Comunicación de los precios medios ponderados de venta real

Hasta el día 28 el correspondiente al mes anterior.

 

Marzo 2023

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Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados

610        Pago en metálico del impuesto que grava los documentos negociados por Entidades Colaboradoras

Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.

615         Pago en metálico del impuesto que grava la emisión de documentos que lleven aparejada acción cambiaria o sean endosables a la orden

Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.

Arbitrio sobre importaciones y entregas de mercancías en las Islas Canarias

451         Solicitud de devolución de cuotas soportadas

Hasta el día 31 el correspondiente al ejercicio anterior (2022).

452         Declaración de entregas de combustibles exentas

Hasta el día 31 el correspondiente al ejercicio anterior (2022).

Tasa Fiscal sobre el juego

042         Autoliquidación Bingo electrónico

Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.

047         Autoliquidación Apuestas externas

Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.

Impuesto sobre las labores del Tabaco

460         Autoliquidación

Hasta el día 31 el correspondiente al mes anterior.

461         Declaración de operaciones accesorias al modelo 460

Hasta el día 31 el correspondiente al mes anterior.

468         Comunicación de los precios medios ponderados de venta real

Hasta el día 31 el correspondiente al mes anterior.

Impuesto especial sobre Combustibles derivados del petróleo

430         Declaración-Liquidación

Hasta el día 31 el correspondiente al mes anterior.

Impuesto General Indirecto Canario

412         Autoliquidación

Hasta el día 31 el correspondiente al mes anterior.

417         Autoliquidación Suministro Inmediato de Información

Hasta el día 31 el correspondiente al mes anterior.

418         Régimen especial del grupo de entidades

Hasta el día 31 el correspondiente al mes anterior.

419         Régimen especial del grupo de entidades

Hasta el día 31 el correspondiente al mes anterior.

 

Febrero 2023

Hasta el 10

OPERACIONES CON LETRAS DEL TESORO

• Declaración anual 2022 192

NO RESIDENTES

Rendimientos de cuentas de no residentes

• Declaración anual 2022  291

 

Hasta el 14

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

• Comunicación del importe del volumen de operaciones 848

 

Hasta el 20

NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL

Declaración de cuentas u operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las Entidades de Crédito

• Cuarto trimestre 2022 195

Identificación de las operaciones con cheques de las Entidades de Crédito

• Declaración anual 2022 199

HASTA EL 27

RENTA, SOCIEDADES Y NO RESIDENTES (CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE)

Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, de actividades económicas, premios, arrendamiento de inmuebles urbanos, ganancias patrimoniales y capital mobiliario

• Enero 2023. Grandes Empresas 111, 115-A, 117,

123, 124, 126, 128

IVA

• Enero 2023. Régimen General. Autoliquidación 303

• Enero 2023. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias 349

• Enero 2023. Grupo de entidades. Modelo individual 322

• Enero 2023. Grupo de entidades. Modelo agregado 353

• Enero 2023. Ventanilla Única-Régimen de importación 369

NO RESIDENTES (SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE)

Retenciones e ingresos a cuenta

• Enero 2023. Grandes Empresas 117, 216

IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGURO

• Enero 2023 430

IMPUESTOS ESPECIALES

• Noviembre 2022. Grandes Empresas 561, 562, 563

• Enero 2023. Impuesto sobre la Electricidad. Grandes Empresas 560

• Enero 2023. Todas las empresas 566, 581

• Enero 2023. Impuestos de Fabricación. Declaración informativa de cuotas repercutidas 548

• Cuarto trimestre 2022. Excepto Grandes Empresas 561, 562, 563

 

Hasta el 28

RENTA

Opción o revocación de la misma a la Estimación Directa Simplificada 037

(Salvo que disposiciones normativas posteriores modifiquen dicho plazo)

OPERACIONES CON TERCERAS PERSONAS

• Declaración anual 2022 347

ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS

• Declaración anual 2022 184

CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA

• Declaración anual 2022 159

 

 

Marzo 2023

Hasta el 27

RENTA, SOCIEDADES Y NO RESIDENTES (CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE)

Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, de actividades económicas, premios, arrendamiento de inmuebles urbanos, ganancias patrimoniales y capital mobiliario

• Febrero 2023. Grandes Empresas 111, 115-A, 117, 123,

124, 126, 128

IVA

• Febrero 2023. Régimen General. Autoliquidación 303

• Febrero 2023. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias 349

• Febrero 2023. Grupo de entidades. Modelo individual 322

• Febrero 2023. Grupo de entidades. Modelo agregado 353

• Febrero 2023. Ventanilla Única-Régimen de importación 369

NO RESIDENTES (SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE)

Retenciones e ingresos a cuenta

• Febrero 2023. Grandes Empresas 117, 216

IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGURO

• Febrero 2023 430

IMPUESTOS ESPECIALES

• Diciembre 2022. Grandes Empresas 561, 562, 563

• Febrero 2023. Impuesto sobre la Electricidad Grandes Empresas 560

• Febrero 2023. Todas las empresas 566, 581

• Febrero 2023. Impuestos de Fabricación. Declaración informativa de cuotas repercutidas 548

 

Hasta el 31

DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DE OPERACIONES REALIZADAS POR EMPRESARIOS O PROFESIONALES ADHERIDOS AL SISTEMA DE GESTIÓN DE COBROS A TRAVÉS DE TARJETAS DE CRÉDITO O DÉBITO

• Declaración anual 2022 170

DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DE IMPOSICIONES, DISPOSICIONES DE FONDOS Y DE LOS COBROS DE CUALQUIER DOCUMENTO

• Declaración anual 2022 171

VALORES, SEGUROS Y RENTAS

• Declaración anual 2022 189

DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE BIENES Y DERECHOS EN EL EXTRANJERO

• Declaración anual 2022 720

(La presentación del modelo 720 se podrá hacer desde el 1 de enero al 31 de marzo de 2023)

 

Febrero 2023

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7 de febrero

Impuestos especiales de fabricación

Enero 2023. • Modelo SCP​​​​​​​ 

 

10 de febrero

Renta

Pagos fraccionados. Actividades económicas. Cuarto trimestre 2022 • Modelo 130​​​​​​​

 

14 Febrero

Tributos locales: impuesto sobre actividades económicas 

Comunicación del importe neto de la cifra de negocios • Modelo 842
Se comunicará en el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 14 de febrero de 2023, ambos inclusive, del ejercicio en que deba surtir efectos dicha comunicación en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

 

20 de febrero

Identificacion fiscal 

Resumen anual de 2022 • Modelo 199​​​​​​​

 

27 de febrero

Impuestos especiales de fabricación 

Noviembre 2022. Grandes empresas • Modelos 561, 562, 563
Cuarto trimestre 2022. Excepto grandes empresas • Modelos 561, 562, 563
Enero 2023. Todas las empresas • Modelos 566, 581
Enero 2023. Todas las empresas • Modelos 510, 548

Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos juridicos documentados 

Actos Jurídicos Documentados. Documentos negociados por entidades colaboradoras. Enero 2023 • Modelo 610​​​​​​​

Impuestos especiales sobre la electricidad y el carbón 

Enero 2023. Grandes empresas • Modelo 560​​​​​​​

Impuesto sobre primas de seguro 

Enero 2023 • Modelo 430​​​​​​​

IVA. Comercio electrónico

Autoliquidación de los regímenes especiales aplicables a los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, que efectúen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes
Enero 2023
Régimen de importación: • Modelo 369

Impuesto sobre primas de seguro 

Enero 2023 • Modelo 430​​​​​​​

Tributos medioambientales 

Impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica. Pagos fraccionados cuarto trimestre 2022. Valores de producción superiores a 500.000 euros • Modelo 583​​​​​​​

Impuesto sobre el valor añadido 

Grandes empresas Enero 2023 • Modelo 320
Grupo de entidades. Modelo individual. Enero 2023 • Modelo 322
Autoliquidación mensual del IVA. Registro de devoluciones mensuales. Enero 2023 • Modelo 330
Declaración resumen recapitulativo de operaciones con sujetos pasivos de la UE. Enero 2023 • Modelo 349
Grupo de entidades. Modelo agregado. Enero 2023 • Modelo 353

Renta, sociedades y no residentes con establecimiento permanente 

Retenciones e ingresos a cuenta:
Enero 2023. Grandes empresas (Volumen de ingresos superior a 6.010.121,04 euros) • Modelos 111, 115, 117, 123,124, 126, 128

No residentes sin establecimiento permanente 

Retenciones e ingresos a cuenta:
Enero 2023. Grandes empresas • Modelos 117, 216

 

28 de febrero

Otros modelos informativos 

Declaración anual de consumo de energía eléctrica 2022 • Modelo 159
Declaración anual de las entidades en régimen de atribución de rentas 2022 • Modelo 184

Operaciones con terceras personas con carácter general 

Declaración anual 2022 • Modelo 347​​​​​​​

Declaración censal 

IRPF- Régimen simplificado: opción, así como su revocación. • Modelo 036

 

 

Marzo 2023

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7 de marzo

Impuestos especiales de fabricación 

Febrero 2023. • Modelo SCP​​​​​​​

 

20 de marzo

Tributo sobre el juego 

Se inicia el plazo para la solicitud de alta, modificación o baja en el sistema de domiciliación del pago del tributo sobre el juego mediante máquinas o aparatos automáticos, finalizando dicho plazo el 5 de abril para que la domiciliación surta efectos desde el primer trimestre del año natural (enero-marzo) • Modelo 44D​​​​​​​

 

27 de marzo

IVA. Comercio electrónico

Autoliquidación de los regímenes especiales aplicables a los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, que efectúen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes
Febrero 2023
Régimen de importación: • Modelo 369

Impuestos especiales de fabricación 

Diciembre 2022 Grandes empresas • Modelos 561, 562, 563
Febrero 2023. Todas las empresas • Modelos 566, 581
Febrero 2023. Todas las empresas • Modelos 510, 548

Impuestos especiales sobre la electricidad y el carbón

Febrero 2023. Grandes empresas • Modelo 560​​​​​​​

Impuesto sobre primas de seguro 

Febrero 2023 • Modelo 430​​​​​​​

Impuesto sobre el valor añadido 

Grandes empresas Febrero 2023 • Modelo 320
Grupo de entidades. Modelo individual. Febrero 2023 • Modelo 322
Autoliquidación mensual de IVA. Registro de devoluciones mensuales. Febrero 2023 • Modelo 330
Declaración resumen recapitulativo de operaciones con sujetos pasivos de la UE. Febrero 2023 • Modelo 349
Grupo de entidades. Modelo agregado. Febrero 2023 • Modelo 353

Renta, sociedades y no residentes con establecimiento permanente 

Retenciones e ingresos a cuenta:
Febrero 2023. Grandes empresas (Volumen de ingresos superior 6.010.121,04 euros) • Modelos 111, 115, 117, 123 ,124, 126, 128

Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos juridicos documentados 

Actos Jurídicos Documentados. Documentos negociados por entidades colaboradoras. Febrero 2023 • Modelo 610​​​​​​​

No residentes sin establecimiento permanente 

Retenciones e ingresos a cuenta:
Febrero 2023. Grandes empresas • Modelos 117, 216

 

30 de marzo

Tributos medioambientales 

Declaración recapitulativa de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero. Ejercicio 2022 • Modelo 586​​​​​​​

 

31 de marzo

Otros modelos informativos

Declaración anual de las operaciones realizadas por los empresarios o profesionales adheridos al sistema de gestión de cobros a través de tarjetas de crédito o de débito • Modelo 170
Declaración informativa anual de imposiciones, disposiciones de fondos y de los cobros de cualquier documento • Modelo 171
Declaración informativa anual acerca de valores, seguros y rentas • Modelo 189

Impuestos especiales de fabricación

 

Ejercicio 2022. Anual • Modelo 512
Ejercicio 2022. Anual • Modelo KAR

 

 

Febrero 2023

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Hasta el 20 de febrero

DECLARACIONES INFORMATIVAS

Mod. 192 - Declaración anual de operaciones con Letras del Tesoro.

OTROS

Mod. 611 - Declaración resumen anual de los pagos en metálico de impuesto que grava los documentos negociados por entidades colaboradoras.

• Mod. 616 - Declaración resumen anual de los pagos en metálico del impuesto que grava la emisión de documentos que llevan aparejada acción cambiaria o sean endosables a la orden.

 

Hasta el 27 de febrero

IMPUESTOS ESPECIALES

• Mod. 510 - Declaración de operaciones de recepción del resto de UE.

• Mod. 548 - Declaración informativa de cuotas repercutidas de los Impuestos especiales de Fabricación.

• Mod. 553 - Declaración de operaciones en fabricas y depósitos fiscales de vinos y bebidas fermentadas.

• Mod. 554 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de alcohol.

• Mod. 555 - Declaración de operaciones para el Impuesto de productos intermedios en fábricas y depósitos fiscales de productos intermedios.

• Mod. 557 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de bebidas derivadas.

• Mod. 558 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de cerveza.

• Mod. 560 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre la electricidad.

• Mod. 561 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre la Cerveza.

• Mod. 562 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre productos intermedios.

• Mod. 563 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.

• Mod. 566 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre labores del tabaco.

• Mod. 570 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de hidrocarburos.

• Mod. 580 - Declaración de operaciones en fábrica y depósitos fiscales de labores de tabaco.

• Mod. 581 - Autoliquidación del Impuesto sobre Hidrocarburos.

• Mod. 583 - Impuesto sobre el Valor de la Producción de Energía Eléctrica. - (Pago Trimestral)

IVA

• Mod. 303 - Autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• Mod. 308 - Devolución para sujetos pasivos ocasionales y en recargo de equivalencia.

• Mod. 322 - Grupo de entidades. Modelo individual. Autoliquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• Mod. 349 - Resumen de operaciones intracomunitarias.

• Mod. 353 - Grupo de entidades. Modelo agregrado. Autoliquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• Mod. 369 - Régimen de importación - Regímenes especiales aplicables a sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, que efectúen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes

PRIMAS DE SEGURO

Mod. 430 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre Primas de Seguro.

RETENCIONES

• Mod. 111 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas y de premios.

• Mod. 115 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes inmuebles urbanos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 117 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las Instituciones de Inversión Colectiva, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 123 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 124 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisión, amortización, reembolso, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capital es ajenos, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 126 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos explícitos del capital mobiliario obtenidos de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 128 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez a efectos de lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 216 - Declaración-Liquidación de retenciones a no residentes sin establecimiento permanente.

TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D.

• Mod. 603 - Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Transmisión de bienes muebles usados.

• Mod. 610 - Pago en metálico de AJD por documentos negociados por entidades de crédito.

• Mod. 615 - Pago en metálico del impuesto que grava la emisión de documentos que llevan aparejada acción cambiaria o sean endosables a la orden.

 

Hasta el 28 de febrero

DECLARACIONES INFORMATIVAS

Mod. 184 - Declaración informativa anual. Entidades en régimen de atribución de rentas.

IRPF Y PATRIMONIO

Mod. 140 - Declaración informativa del Libro Registro de Operaciones Económicas

OTROS

• Mod. 038 - Relación de operaciones realizadas por entidades inscritas en registros públicos. Constitución, establecimiento modificación o extinción inscritas durante el mes anterior en registros públicos.

• Mod. 159 - Declaración anual de consumo de energía eléctrica.

RESÚMENES ANUALES

• Mod. 346 - Declaración anual de subvenciones, indemnizaciones o ayudas por emtidades públicas o privadas, derivadas del ejercicio de actividades agrícolas, ganaderas o forestales.

 

• Mod. 347 - Declaración anual de operaciones con terceras personas.

 

Marzo 2023

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Hasta el 27 de marzo

IMPUESTOS ESPECIALES

• Mod. 510 - Declaración de operaciones de recepción del resto de UE.

• Mod. 548 - Declaración informativa de cuotas repercutidas de los Impuestos especiales de Fabricación.

• Mod. 553 - Declaración de operaciones en fabricas y depósitos fiscales de vinos y bebidas fermentadas.

• Mod. 554 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de alcohol.

• Mod. 555 - Declaración de operaciones para el Impuesto de productos intermedios en fábricas y depósitos fiscales de productos intermedios.

• Mod. 557 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de bebidas derivadas.

• Mod. 558 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de cerveza.

• Mod. 560 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre la electricidad.

• Mod. 561 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre la Cerveza.

• Mod. 562 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre productos intermedios.

• Mod. 563 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.

• Mod. 566 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre labores del tabaco.

• Mod. 570 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de hidrocarburos.

• Mod. 580 - Declaración de operaciones en fábrica y depósitos fiscales de labores de tabaco.

• Mod. 581 - Autoliquidación del Impuesto sobre Hidrocarburos.

IVA

• Mod. 303 - Autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• Mod. 308 - Devolución para sujetos pasivos ocasionales y en recargo de equivalencia.

• Mod. 322 - Grupo de entidades. Modelo individual. Autoliquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• Mod. 349 - Resumen de operaciones intracomunitarias.

• Mod. 353 - Grupo de entidades. Modelo agregrado. Autoliquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• Mod. 369 - Régimen de importación - Regímenes especiales aplicables a sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, que efectúen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes

PRIMAS DE SEGURO

Mod. 430 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre Primas de Seguro.

RETENCIONES

• Mod. 111 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas y de premios.

• Mod. 115 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes inmuebles urbanos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 117 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las Instituciones de Inversión Colectiva, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 123 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 124 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisión, amortización, reembolso, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capital es ajenos, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 126 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos explícitos del capital mobiliario obtenidos de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 128 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez a efectos de lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 216 - Declaración-Liquidación de retenciones a no residentes sin establecimiento permanente.

TRANSMISIONES Y PATRIMONIO

• Mod. 603 - Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Transmisión de bienes muebles usados.

• Mod. 610 - Pago en metálico de AJD por documentos negociados por entidades de crédito.

• Hasta el 27 de marzo

IMPUESTOS ESPECIALES

• Mod. 510 - Declaración de operaciones de recepción del resto de UE.

• Mod. 548 - Declaración informativa de cuotas repercutidas de los Impuestos especiales de Fabricación.

• Mod. 553 - Declaración de operaciones en fabricas y depósitos fiscales de vinos y bebidas fermentadas.

• Mod. 554 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de alcohol.

• Mod. 555 - Declaración de operaciones para el Impuesto de productos intermedios en fábricas y depósitos fiscales de productos intermedios.

• Mod. 557 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de bebidas derivadas.

• Mod. 558 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de cerveza.

• Mod. 560 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre la electricidad.

• Mod. 561 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre la Cerveza.

• Mod. 562 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre productos intermedios.

• Mod. 563 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.

• Mod. 566 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre labores del tabaco.

• Mod. 570 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de hidrocarburos.

• Mod. 580 - Declaración de operaciones en fábrica y depósitos fiscales de labores de tabaco.

• Mod. 581 - Autoliquidación del Impuesto sobre Hidrocarburos.

IVA

• Mod. 303 - Autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• Mod. 308 - Devolución para sujetos pasivos ocasionales y en recargo de equivalencia.

• Mod. 322 - Grupo de entidades. Modelo individual. Autoliquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• Mod. 349 - Resumen de operaciones intracomunitarias.

• Mod. 353 - Grupo de entidades. Modelo agregrado. Autoliquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• Mod. 369 - Régimen de importación - Regímenes especiales aplicables a sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, que efectúen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes

PRIMAS DE SEGURO

Mod. 430 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre Primas de Seguro.

RETENCIONES

• Mod. 111 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas y de premios.

• Mod. 115 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes inmuebles urbanos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 117 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las Instituciones de Inversión Colectiva, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 123 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 124 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisión, amortización, reembolso, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capital es ajenos, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 126 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos explícitos del capital mobiliario obtenidos de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 128 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez a efectos de lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.

• Mod. 216 - Declaración-Liquidación de retenciones a no residentes sin establecimiento permanente.

TRANSMISIONES Y PATRIMONIO

• Mod. 603 - Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Transmisión de bienes muebles usados.

• Mod. 610 - Pago en metálico de AJD por documentos negociados por entidades de crédito.

• Mod. 615 - Pago en metálico del impuesto que grava la emisión de documentos que llevan aparejada acción cambiaria o sean endosables a la orden.

 

Hasta el 31 de marzo

IMPUESTOS ESPECIALES

Mod. 586 - Declaración recapitulativa anual de operaciones con Gases Fluorados de efecto invernadero

NO RESIDENTES

Mod. 299 - (Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No residentes sin establecimiento permanente). Declaración anual de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residentes en otros estados miembros de la Unión Europea y en otros países y territorios en los que se haya establecido intercambio de información.

OTROS

• Mod. 038 - Relación de operaciones realizadas por entidades inscritas en registros públicos. Constitución, establecimiento modificación o extinción inscritas durante el mes anterior en registros públicos.

•  Mod. 170 - Declaración de las operaciones realizadas por los empresarios o profesionales adheridos al sistema de gestión de cobros a través de tarjetas de crédito o de débito

RESÚMENES ANUALES

•  Mod. 189 - Declaración informativa anual acerca de valores, seguros y rentas.

•  Mod. 720 - Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero.

 

Febrero 2023

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Hasta el día 6

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Retenciones a cuenta

Resumen anual de arrendamientos de inmuebles urbanos. Anual 2022. 180(T2).

Resumen anual. Capital mobiliario. Anual 2022. 193 / 194(T2)

Resumen anual. Trabajo; Actividades Profesionales, agrícolas o ganaderas; Premios. Anual 2022. 190(T2)

Impuesto sobre Sociedades. Retenciones a cuenta

Resumen anual. Capital mobiliario. Anual 2022. 196

Resumen anual de arrendamientos de inmuebles urbanos. Anual 2022. 180(T2)

Resumen anual. Capital mobiliario. Anual 2022. 193 / 194(T2)

Resumen anual. Trabajo; Actividades Profesionales, agrícolas o ganaderas; Premios. Anual 2022. 190(T2)

Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

Retenciones no residentes (Resumen anual). Anual 2022. 296

Planes y fondos de pensiones

Resumen anual de aportaciones y partícipes. Anual 2022. 198

Operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios

Declaración resumen anual. Anual 2022. 186

Otras declaraciones

Cuenta vivienda (Declaración anual). Anual 2022. 186

Retenciones a cuenta sobre incrementos de patrimonio (Resumen anual). Anual 2022.  187

Operaciones con Letras del Tesoro. Anual 2022.  192

Identificación operaciones entidades de crédito (NIF). Anual 2022.   199

Cantidades percibidas promotores de viviendas (declaración anual). Anual 2022. H70(T2)

Préstamos hipotecarios para adquisición de vivienda. Anual 2022. 181(T2)

Donaciones (Resumen anual). Anual 2022. 182(T2)

Retenciones a cuenta por operaciones de capitalización y seguros de vida (Resumen anual). Anual 2022. 188

 

Hasta el día 7

Impuestos Especiales de Fabricación

Suministro Gasóleo en Instalaciones de Consumo Propio. Enero 2023. G04(T1)

 

Hasta el día 20

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Declaración Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias. General. Enero 2023. 349(T1)

Impuestos Especiales de Fabricación

Declaración-liquidación Alcohol y Bebidas Derivadas (mensual). Noviembre 2022. 563 (T1).  719

Declaración-liquidación hidrocarburos. Enero 2023. 581(T1).  750

Declaración-liquidación Cerveza (mensual). Noviembre 2022. 561 (T1).  755

Impuesto sobre la electricidad (mensual). Enero 2023. 560(T1).  752

Declaración-liquidación labores del Tabaco. Enero 2023. 566(T1).  751

Primas de seguros

Declaración mensual. Enero 2023. 430(T1).  751

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD)

Pago del impuesto sobre recibos-pagarés. Anual. Anual 2022.  611

 Pago del impuesto sobre recibos-pagarés. Mensuales. Enero 2023. 610.  779

Otras declaraciones

Subvenciones, indemnizaciones o ayudas derivadas del ejercicio de actividades agrícolas, ganaderas o forestales. Anual 2022.  346

Entidades en régimen de atribución de rentas (declaración anual). Anual 2022. 184(T2)

Impuestos medioambientales

Valor de la producción de la energía eléctrica. Pagos fraccionados. Febrero 2023. 583.  767

 

Hasta el día 28

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Retenciones a cuenta

Trabajo; Actividades Profesionales, agrícolas o ganaderas; Premios. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Enero 2023. 745

 Capital mobiliario. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Enero 2023. 747 / 748

Arrendamientos de inmuebles urbanos. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Enero 2023. 760

Impuesto sobre Sociedades. Retenciones a cuenta

Trabajo; Actividades Profesionales, agrícolas o ganaderas; Premios. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Enero 2023. 745

Capital mobiliario. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Enero 2023. 746/747/748

Arrendamientos de inmuebles urbanos. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Enero 2023. 760.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Declaración-liquidación incluidos en Régimen de devolución mensual y empresas con facturación superior a 6.010.121,04 €. Enero 2023. F66(T1).  714

Declaración-liquidación Grupo Entidades. Agregado. Enero 2023. 353(T1).  714

Declaración-liquidación Grupo Entidades. Individual. Enero 2023. 322(T1)

Operaciones con terceros

Declaración resumen anual de operaciones con terceros. Anual 2022. F50(T2)

Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

Retenciones e ingresos a cuenta (mensual). Enero 2023. 216.  782

Otras declaraciones

Operaciones de entidades inscritas en Registros Públicos. Enero 2023.  038

Consumo de energía eléctrica (Declaración anual).Anaul 2022. 159

Operaciones tarjetas crédito o débito (Declaración anual). Anual 2022. 170

Retenciones a cuenta sobre incrementos de patrimonio (mensual). Enero 2023. 780.  780

Retenciones a cuenta por operaciones de capitalización y seguros de vida (mensual). Enero 2023. 785.  785

 

Marzo 2023

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Hasta el día 7

Impuestos Especiales de Fabricación

Suministro Gasóleo en Instalaciones. Febrero 2023. G04 (T1)

 

Hasta el día 20

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Declaración Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias. General. Febrero 2023. 349(T1)

Impuestos Especiales de Fabricación

Declaración-liquidación Alcohol y Bebidas Derivadas (mensual). Diciembre 2022. 563 (T1).  719

Declaración-liquidación Alcohol y Bebidas Derivadas (trimestral). 4º trim. 2022. 563 (T1).  718

Declaración-liquidación hidrocarburos. Febrero 2023. 581 (T1)  750

Declaración-liquidación Cerveza (mensual). Diciembre 2022. 561 (T1).  755

Declaración-liquidación Cerveza (trimestral). 4º trim. 2022. 561(T1)  754

Impuesto sobre la electricidad (mensual). Febrero 2023. 560(T1).  752

Declaración-liquidación labores del Tabaco. Febrero 2023. 566 (T1).  751

Declaración-liquidación productos intermedios (trimestral). 4º trim. 2022. 562(T1).  756

Primas de seguros

Declaración mensual. Febrero 2023, 430(T1).  753

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD)

Pago del impuesto sobre recibos-pagarés. Mensuales. Febrero 2023. 610.  779

Impuestos Especiales de Fabricación.

 

Declaración-liquidación productos intermedios (mensual). Diciembre 2022. 562(T2).  757

 

Hasta el día 30

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Retenciones a cuenta

Trabajo; Actividades Profesionales, agrícolas o ganaderas; Premios. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Febrero 2023. 745

Capital mobiliario. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Febrero 2023. 747 / 748

Arrendamientos de inmuebles urbanos. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Febrero 2023. 760

Impuesto sobre Sociedades. Retenciones a cuenta

Trabajo; Actividades Profesionales, agrícolas o ganaderas; Premios. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Febrero 2023. 745

Capital mobiliario. Nota: Empresas con una facturación superior. Febrero 2023. 746/747/748

Arrendamientos de inmuebles urbanos. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Febrero 2023. 760

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Declaración-liquidación incluidos en Régimen de devolución mensual y empresas con facturación superior a 6.010.121,04 €. Febrero 2023. F66(T1).  714

Declaración-liquidación Grupo Entidades. Agregado. Febrero 2023. 353(T1).  714

Declaración-liquidación Grupo Entidades. Individual. Febrero 2023. 322(T1)

Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

Retenciones e ingresos a cuenta (mensual). Febrero 2023. 216. 782

Otras declaraciones

Retenciones a cuenta sobre incrementos de patrimonio (mensual). Febrero 2023. 780.  780

Retenciones a cuenta por operaciones de capitalización y seguros de vida (mensual). Febrero 2023. 785.  785

 

Hasta el día 31

Impuestos Especiales de Fabricación

Declaración anual de KM. Recorridos. Anual 2022. G09(T1)

Otras declaraciones

Operaciones de entidades inscritas en Registros Públicos. Febrero 2023.  038

Imposiciones, disposiciones fondos, cobros > 3000 € Anual 2022.  171

Bienes y derechos situados en el extranjero. Anual 2022. 720 (T1)

 

Valores, Seguros y Rentas (Declaración anual). Anual 2022. 189

Diciembre 2022

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Hasta el día 20

Impuesto sobre Sociedades

Pago a cuenta (normativa del Estado). Diciembre 2022. S91(T1)  720.   Del 1 de diciembre al 20 de diciembre de 2022.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Declaración Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias. General. Noviembre 2022. 349(T1). Del 1 de diciembre al 20 de diciembre de 2022.

Impuestos Especiales de Fabricación

Declaración-liquidación Alcohol y Bebidas Derivadas. Nota: En los 20 primeros días naturales del tercer mes siguiente a cada periodo de liquidación mensual o trimestral. Anual 2022. 563(T1). 719/718. Del 1 de abril al 20 de diciembre de 2022.

Declaración-liquidación Cerveza. Nota: En los 20 primeros días naturales del tercer mes siguiente a cada periodo de liquidación mensual o trimestral. 561(T1). 755/754. Del 1 de abril al 20 de diciembre de 2022.

Impuesto sobre la electricidad (mensual). Noviembre 2022. 560(T1).  752. Del 1 de diciembre al 20 de diciembre de 2022.

Declaración-liquidación productos intermedios. Nota: En los 20 primeros días naturales del tercer mes siguiente a cada periodo de liquidación mensual o trimestral. Anual 2022. 562(T1). 757/756. Del 1 de abril al 20 de diciembre de 2022.

Primas de seguros

Declaración mensual. Noviembre 2022. 430(T1).  753. Del 1 de diciembre al 20 de diciembre de 2022.

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD)

Pago del impuesto sobre recibos-pagarés. Mensuales. Noviembre 2022. 610.  779.

 

Hasta el día 30

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Retenciones a cuenta

Trabajo; Actividades Profesionales, agrícolas o ganaderas; Premios. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Noviembre 2022. 745.

Capital mobiliario. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Noviembre 2022. 747 / 748.

Arrendamientos de inmuebles urbanos. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Noviembre 2022. 760.

Impuesto sobre Sociedades. Retenciones a cuenta

Trabajo; Actividades Profesionales, agrícolas o ganaderas; Premios. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. 745

Capital mobiliario. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Noviembre 2022. 746/747/748.

Arrendamientos de inmuebles urbanos. Nota: Empresas con una facturación superior a 6.010.121,04 €. Noviembre 2022. 760.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Declaración-liquidación incluidos en Régimen de devolución mensual y empresas con facturación superior a 6.010.121,04 €. Noviembre 2022. F66(T1).  714.

Declaración-liquidación Grupo Entidades. Agregado. Noviembre 2022. 353(T1).  714.

Declaración-liquidación Grupo Entidades. Individual. Noviembre 2022. 322(T1).

Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

Retenciones e ingresos a cuenta (mensual). Noviembre 2022. 216.  782.

Otras declaraciones

Retenciones a cuenta sobre incrementos de patrimonio (mensual). Noviembre 2022. 780.  780.

Retenciones a cuenta por operaciones de capitalización y seguros de vida (mensual). Noviembre 2022. 785.  785.

 

Hasta el día 2 de enero

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Renuncias estimación objetiva y directa simplificada. Anual 2023. F65(T2)           

Impuesto sobre Sociedades

Declaración autoliquidación. Grupos fiscales. Nota: Hasta el vigésimo quinto día natural siguiente a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo. Anual 2021. 220(T1).  741

Declaración autoliquidación. Nota: Entre el primer día del quinto mes y el vigésimo quinto día del séptimo mes siguientes a la conclusión del periodo impositivo. Anual 2021. S90(T1).  712.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Opción o renuncia regímenes especiales. Anual 2023. F65(T2)

Impuestos Especiales de Fabricación

Declaración operaciones. Nota: En los mismos plazos que los establecidos para la correspondiente declaración mensual o trimestral. Anual 2022.  554,555,557,558,570,580.

Suministro Gasóleo en Instalaciones de Consumo Propio. Nota: En los 20 primeros días naturales del mes siguiente a cada período de liquidación mensual. Anual 2022. G04(T1).

Declaración-liquidación hidrocarburos. Nota: En los 20 primeros días naturales del mes siguiente a cada periodo de liquidación mensual.  Anual 2022. 581(T1).  750.

Declaración-liquidación labores del Tabaco. Nota: En los 20 primeros días naturales del mes siguiente a cada periodo de liquidación mensual. Anual 2022. 566(T1).  751.

Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

Retenciones en adquisición de inmuebles. Nota: En el plazo de un mes a partir de la fecha de adquisición del inmueble. Anual 2021. 211.  774.

No residentes sin establecimiento permanente. Nota: Diferentes plazos fijados en la O.F. 231/2013, de 18 de junio. Anual 2021. 210.  773.

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD)

Transmisiones Patrimoniales. Nota: En el plazo de 2 meses a contar desde la fecha de devengo. Anual. 2022. 600.  770.

Transmisiones Patrimoniales. Nota: En el plazo de 2 meses a contar desde la fecha de devengo. Anual. 2022. 600.  771.

Transmisiones Patrimoniales. Nota: En el plazo de 2 meses a contar desde la fecha de devengo. Anual. 2022. 630.  789.

Transmisiones Patrimoniales. Nota: En el plazo de 2 meses a contar desde la fecha de devengo. 620.  740.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Sucesiones. Nota: En el plazo de 6 meses desde el fallecimiento del causante (10 meses si el fallecimiento ocurre en el extranjero). Anual 2022. 660, 651/652.  772

Donaciones. Nota: En el plazo de 2 meses a contar desde la fecha de devengo. Anual 2022. 661.  772.

Otras declaraciones

Operaciones de entidades inscritas en Registros Públicos. Noviembre 2022.  038.

La CEOE asegura que el impuesto a los ricos caerá tras hallar cuatro puntos de inconstitucionalidad
		El Instituto de Estudios Económicos (IEE), el think tank de la Confederación Española de Organizaciones Empresariales (CEOE), ha identificado dos puntos de inconstitucionalidad de forma y otros dos de fondo en el nuevo impuesto de solidaridad sobre las grandes fortunas aprobado recientemente por el Gobierno central. En total, cuatro argumentos que permiten a la patronal mostrarse segura de que el gravamen caerá más temprano que tarde, una vez que el Tribunal Constitucional lo analice. El centro de estudios de la CEOE ha presentado El Impuesto sobre las Grandes Fortunas. Un análisis académico y doctrinal de su inconstitucionalidad, un documento elaborado por siete catedráticos de Derecho Tributario y Hacienda Pública en el que se denuncia la "inconstitucionalidad", un "fraude de ley" y el "carácter confiscatorio" del impuesto, así como los efectos que tendrá para la economía española y la seguridad jurídica del país. Cinco días. 23-01-2023

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Se inicia el intercambio de información fiscal de plataformas digitales
		El Gobierno ha remitido al Parlamento el proyecto de Ley por el que se modifica la Ley General Tributaria (LGT) para transponer la directiva UE 2021/514 (DAC7), que introduce nuevas exigencias de intercambio de información entre los países de la Unión Europea (UE), obtenida a través de los operadores de plataformas digitales. La norma incluye también en su texto, el Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes para el intercambio automático de información sobre la renta obtenida a través de plataformas digitales en el ámbito de la OCDE, de la que el Estado español es suscriptor. En la misma línea, se pone en marcha el Modelo de Reglas de comunicación de información por parte de operadores de plataformas respecto de los vendedores en el ámbito de la economía colaborativa y la economía de trabajo esporádico de la OCDE, con un contenido similar a la DAC7 y que facilita el intercambio de información a raíz del acuerdo multilateral. El economista 20-01-2023

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Hacienda revoca el NIF a un millón de empresas fantasma con la ley antifraude
		La Agencia Tributaria usa su nueva potestad para anular el carnet fiscal a más de 940.000 contribuyentes en año y medio, retirándolos del mercado al impedirles acudir al Registro o emitir facturas, para limpiar el censo y evitar fraudes. El Ministerio de Hacienda se ha servido de la nueva ley de medidas antifraude para podar de forma decidida las ramificaciones de empresas fantasma, que le dificultan vigilar con atención el bosque de compañías realmente activas y en cuya sombra suelen cobijarse los evasores fiscales para ocultar su rastro. Desde que la nueva legislación reforzara estas actuaciones, hace apenas año y medio, la Agencia Tributaria ha revocado el Número de Identificación Fiscal (NIF) a casi un millón de contribuyentes en una campaña de limpieza del censo empresarial de inédita contundencia.   Expansión 20-01-2023

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Bancos y energéticas recurrirán en febrero el nuevo impuesto
		Banca y energéticas ya saben cuándo deben empezar a pagar los nuevos impuestos extraordinarios aprobados por el Gobierno y convalidados por ambas Cámaras a finales del año pasado: a partir del próximo mes de febrero. Según el calendario fiscal de la Agencia Tributaria, será entre el 1 y el 20 de febrero –con domiciliación bancaria del 1 al 15– cuando puedan presentar en formato electrónico los modelos 796 para el pago anticipado del gravamen temporal energético y 798 para el nuevo impuesto de las entidades de crédito y establecimientos financieros. Varias son las vías abiertas sobre las que podrían cimentar sus recursos. La más directa de ellas es la inconstitucionalidad, aunque esta posibilidad pierde fuelle en favor de que este gravamen sea contrario a la competencia, al no estar dirigido a todas las entidades, sino solo a unas pocas.   La razón, 17-01-2023

 

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La entrada de dinero a planes de pensiones cae un 32% en 2022 por la peor fiscalidad
		El sistema de planes de pensiones individuales va menguando inexorablemente. El año pasado, la entrada de dinero a este tipo de vehículos de ahorro para la jubilación cayó cerca de un 32% debido al empeoramiento de la fiscalidad. En los planes de pensiones, las aportaciones pueden ser descontadas de la base imponible del impuesto sobre la renta. Hasta hace dos años, el tope de contribución era de 8.000 euros. Así, alguien que ganara 50.000 euros solo tendría que tributar por 42.000 euros. Eso sí, es un impuesto diferido, puesto que, en el momento del rescate del plan, al llegar la edad de jubilación, ese flujo de ingresos será gravado como una renta del trabajo, con la cuota correspondiente del IRPF en ese momento. Sin embargo, el máximo de aportación anual cayó a 2.000 euros en 2021 y a tan solo 1.500 euros el año siguiente. El ahorrador no puede superar nunca ese tope.   Cinco días, 16-01-2023

 

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Baleares cuenta con un régimen fiscal especial desde 2023
		El nuevo régimen intenta paliar los desequilibrios económicos que conlleva su realidad insular, introduciendo beneficios en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (cuando se actúa en Baleares a través de un establecimiento permanente) y en el IRPF (para quienes realicen actividades económicas en estimación directa en dicho territorio), aunque menos ambiciosos que los existentes en Canarias y, además, solo hasta 2028. La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 ha aprobado un régimen fiscal especial para las Islas Baleares. Este régimen, de menor envergadura que el régimen canario en vigor desde hace décadas, nace con una limitación temporal, al tener vigencia únicamente durante seis años, es decir, para los ejercicios 2023 a 2028, ambos inclusive. El régimen se concreta principalmente en dos beneficios fiscales: la reserva para inversiones en Baleares y la bonificación en cuota para los contribuyentes que desarrollen actividades industriales, agrícolas, ganaderas y pesqueras, que pueden conducir a importantes ahorros para los referidos contribuyentes. Expansión (Nuestra Fiscalidad) 17-01-2023

 

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