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Adaptación del importe de las retenciones del trabajo al nuevo salario mínimo interprofesional
El Real Decreto 145/2024, de 6 de febrero elevó la cuantía del salario mínimo interprofesional (SMI) para el año 2024 hasta los 1.134 euros en 14 pagas (15.876 euros en cómputo anual), lo que supone un aumento del 5% respecto al fijado para el año 2023.
Como consecuencia de esta subida, el Real Decreto 142/2024, de 6 de febrero modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para adecuar el sistema de retenciones establecido en el Reglamento del IRPF a los nuevos importes del SMI. El objetivo de esta modificación es evitar que los contribuyentes que perciben rendimientos del trabajo por cuantía igual o inferior al salario mínimo interprofesional soporten retención o ingreso a cuenta.
Igualmente, con la finalidad de evitar el correspondiente error de salto, la medida se extiende a contribuyentes con rendimientos netos del trabajo de hasta 19.747,5 euros anuales, los cuales verán reducidas sus retenciones o ingresos a cuenta.
Por tanto, no existirá obligación de practicar retención sobre los rendimientos del trabajo cuya cuantía, no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en función del número de hijos y otros descendientes y de la situación del contribuyente. En azul, redacción anterior. En rojo, nueva redacción:
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Situación del contribuyente |
Número de hijos y otros descendientes |
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0 – Euros |
1 – Euros |
2 o más – Euros |
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1.ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente. |
- |
(17.270) |
(18.617) |
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2.ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas. |
(16.696) |
(17.894) |
(19.241) |
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3.ª Otras situaciones. |
(15.000) |
(15.599) |
(16.272) |
La reducción en los tipos de retención afectará tanto a los perceptores de sueldos y salarios, como a aquellos que perciban cualquier otro tipo de rendimiento del trabajo, como pensiones o prestaciones por desempleo.
El cálculo del tipo de retención e ingreso a cuenta del ejercicio 2024 se realizará de acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2023 para rendimientos pagados con anterioridad al 8 de febrero de 2024, fecha de entrada en vigor de este real decreto.
Para rendimientos pagados con posterioridad a esta fecha, el tipo de retención se calculará en basa a la nueva normativa, regularizándose, si procede, el tipo de retención o ingreso a cuenta en los primeros rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen a partir de dicha fecha.
A opción del pagador, la regularización del tipo de retención de acuerdo a la nueva normativa podrá realizarse en los primeros rendimientos del trabajo que se satisfagan a partir del mes siguiente a la entrada en vigor del Real Decreto 142/2024, de 6 de febrero, es decir a partir de marzo de 2024.
IRPF. Incompatibilidad de la exención por reinversión en vivienda habitual con el alquiler parcial de la nueva vivienda antes de que transcurran 3 años
La normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contempla la denominada “exención por reinversión en vivienda habitual” que consiste en que la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual puede quedar exenta de tributación, siempre que el importe total obtenido se reinvierta en un período no superior a dos años, desde la fecha de transmisión, en la adquisición de una nueva vivienda habitual.
Cabe señalar que cuando el importe reinvertido en la nueva vivienda habitual sea inferior al total obtenido en la venta de la anterior vivienda habitual, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida, siempre que se cumplan el resto de los requisitos exigidos en la normativa.
Muchas son las particularidades que presenta este beneficio fiscal, siendo así que la enorme casuística que puede darse ha generado una amplia doctrina administrativa y jurisdiccional.
En esta línea, la Dirección General de Tributos (DGT) se ha pronunciado, recientemente, sobre la posibilidad de aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual cuando la nueva vivienda adquirida va a ser alquilada parcialmente.
Concretamente, nos referimos a la Consulta Vinculante V2985-23, de 14 de noviembre de 2023, en la que se plantea si el alquiler de la vivienda durante un mes en cada periodo impositivo supone la pérdida de la consideración de vivienda habitual a efectos de la exención por reinversión.
En el supuesto descrito en la consulta, el contribuyente vendió su vivienda habitual en 2021, reinvirtiendo ese mismo año el importe obtenido en una nueva vivienda habitual y se plantea la posibilidad de alquilar la nueva vivienda durante un mes cada año.
Pues bien, la DGT, tras analizar la normativa aplicable al efecto recuerda que, para poder acogerse a la exención, la consideración como habitual de la vivienda ha de concurrir en ambas viviendas, es decir, en la que se transmite y en la que se adquiere. Y, a los efectos de aplicar la exención por reinversión, el Reglamento del IRPF considera vivienda habitual “la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.”
Para la vivienda que se adquiere, la propia normativa del Impuesto contempla determinados supuestos en los que, a pesar de no transcurrir el plazo de tres años, no se pierde la condición de vivienda habitual (tales como celebración del matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas).
Igualmente, tratándose de la vivienda habitual que se transmite, el propio Reglamento establece que “se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión”.
Centrándose en el supuesto planteado, la DGT concluye que la reinversión ha tenido lugar dentro del plazo establecido en la norma (2 años anteriores o posteriores a la transmisión de la anterior vivienda habitual). Ahora bien, con respecto a la posibilidad de alquilar durante un mes al año la nueva vivienda, recuerda que para que la nueva vivienda alcance la condición de vivienda habitual, debe cumplirse el requisito de “residencia continuada durante al menos 3 años”, por lo que, si antes de que transcurra dicho plazo, la nueva vivienda se destina al arrendamiento -aunque solo sea por un mes al año-, la referida vivienda no alcanzará la consideración de vivienda habitual, y por tanto, no sería de aplicación la exención por reinversión a la ganancia patrimonial obtenida.
Por último, cabe recordar que, dado que la exención por reinversión se aplica en la declaración correspondiente al ejercicio en que tiene lugar la transmisión de la antigua vivienda habitual, en caso de incumplirse los requisitos exigidos por la norma, el contribuyente deberá regularizar dicho ejercicio -en este caso el 2021- y someter a tributación la ganancia patrimonial en su día exonerada. A estos efectos se deberá presentar una autoliquidación complementaria del período 2021 incluyendo esta ganancia patrimonial no exenta y los intereses de demora.
Nuevas autoliquidaciones rectificativas
La Ley 13/2023, de 24 de mayo, estableció la posibilidad de implantar un sistema único para la corrección de las autoliquidaciones, mediante la nueva figura de la autoliquidación rectificativa. Esta nueva figura vendría a sustituir al actual sistema dual de autoliquidación complementaria- para situaciones en que quien se ve afectada es la propia Administración- y solicitud de rectificación de autoliquidaciones -para aquellas situaciones en que el contribuyente es el perjudicado-, en aquellos tributos en que su normativa expresamente lo prevea.
El pasado 31 de enero de 2023 se publicó en el BOE el Real Decreto 117/2024, de 30 de enero, que modifica los reglamentos específicos de desarrollo de las leyes reguladoras del Impuesto sobre el Valor Añadido, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades, de los Impuestos Especiales, y por último, del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.
Con estas modificaciones se implanta este nuevo sistema en dichos tributos. No obstante, su entrada en vigor se producirá cuando lo haga la orden ministerial por la que se aprueben los correspondientes modelos de declaración.
Por otra parte, se mantiene el tradicional procedimiento de solicitud de rectificación de autoliquidaciones que podrá ser utilizado cuando el motivo de la rectificación alegado sea la eventual vulneración por la norma aplicada en la autoliquidación previa de los preceptos de otra norma de rango superior legal, constitucional, de Derecho de la Unión Europea o de un Tratado o Convenio Internacional.
Características comunes
Las autoliquidaciones rectificativas vienen reguladas de forma independiente en la normativa de desarrollo de cada uno de los impuestos que permiten su utilización, compartiendo las siguientes características en relación con:
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Presentación: La autoliquidación rectificativa deberá ser utilizada de forma obligatoria por aquellos obligados tributarios que quieran rectificar, completar o modificar las autoliquidaciones presentadas previamente utilizando el modelo de declaración aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda, excepto en aquellos casos en que el motivo de la rectificación sea la eventual vulneración por la norma aplicada en la autoliquidación previa de los preceptos de otra norma de rango superior legal, constitucional, de Derecho de la Unión Europea o de un Tratado o Convenio Internacional.
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Plazo de presentación: La autoliquidación rectificativa de una autoliquidación previa se podrá presentar antes de que finalice el plazo de 4 años del que dispone la Administración para determinar la deuda tributaria mediante liquidación o el derecho a solicitar la devolución que, en su caso, proceda. Finalizado ese plazo la declaración tendrá el carácter de extemporánea.
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Contenido: La autoliquidación rectificativa deberá contener:
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Mención expresa de que se trata de una autoliquidación rectificativa.
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Obligación tributaria y período a que se refiere.
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Totalidad de los datos que deban ser declarados.
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Otros que puedan establecerse en la Orden Ministerial reguladora del modelo, tales como el motivo de la rectificación
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Datos de la anterior autoliquidación que no sean objeto de modificación.
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Datos que sean objeto de modificación.
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Datos de nueva inclusión.
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Alcance: La autoliquidación rectificativa podrá rectificar, completar o modificar la autoliquidación previamente presentada con los siguientes efectos:
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Cuando de la rectificación efectuada resulte mayor importe a ingresar al de la autoliquidación anterior o una menor cantidad a devolver o a compensar, se aplicará el régimen previsto para las autoliquidaciones complementarias.
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Cuando del cálculo efectuado en la autoliquidación rectificativa resulte una cantidad a devolver, con la presentación de la autoliquidación rectificativa se iniciará un procedimiento de devolución, con la correspondiente la obligación de abono de intereses de demora. El plazo para efectuar la devolución será de seis meses contados desde la finalización del plazo reglamentario para la presentación de la autoliquidación o, si éste hubiese concluido, desde la presentación de la autoliquidación rectificativa.
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Si con la presentación de la autoliquidación previa se hubiera solicitado una devolución y ésta no se hubiera efectuado al tiempo de presentar la autoliquidación rectificativa, con la presentación de esta última se considerará finalizado el procedimiento iniciado mediante la presentación de la autoliquidación previa.
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Cuando de la rectificación efectuada resulte una minoración del importe a ingresar de la autoliquidación previa y no proceda una cantidad a devolver, se mantendrá la obligación de pago hasta el límite del importe a ingresar resultante de la autoliquidación rectificativa.
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Aplazamiento o fraccionamientos: En el caso de que la deuda de la autoliquidación previa estuviera aplazada o fraccionada, con la presentación de la autoliquidación rectificativa se entenderá solicitada la modificación en las condiciones del aplazamiento o fraccionamiento.
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Efectos: La autoliquidación rectificativa no producirá efectos respecto a aquellos elementos que hayan sido regularizados mediante liquidación definitiva o provisional.
Características no comunes
El sistema de autoliquidación rectificativa presenta algunas características específicas en algunos de ellos. Estas especificidades son las siguientes:
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Impuesto sobre el Valor Añadido: No podrá utilizarse el sistema de autoliquidación rectificativa en los supuestos de: i) Rectificaciones de cuotas indebidamente repercutidas a otros obligados tributarios y sea el sujeto repercutido quiera instar la rectificación de la autoliquidación del sujeto que le realizó la repercusión y ii) Modificaciones de cuotas correspondientes a operaciones acogidas a los regímenes especiales.
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Impuestos Especiales: No podrá utilizarse el sistema de autoliquidación rectificativa en los supuestos de rectificaciones de cuotas indebidamente repercutidas a otros obligados tributarios y sea el sujeto repercutido quiera instar la rectificación de la autoliquidación del sujeto que le realizó la repercusión.
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Impuesto sobre Sociedades: En el caso de grupos fiscales que apliquen el régimen de consolidación fiscal deberá presentarse tanto la autoliquidación rectificativa del grupo fiscal como las autoliquidaciones rectificativas individuales de aquellas entidades integrantes del grupo fiscal que den lugar a la autoliquidación rectificativa del mismo.
Facultades de los órganos de gestión para excluir del régimen de estimación objetiva y liquidar en el régimen de estimación directa
En una reciente sentencia del Tribunal Supremo de 5 de febrero de 2024 se aborda la cuestión sobre si en un procedimiento de comprobación limitada, al detectarse la improcedencia de la aplicación del método de estimación objetiva para la determinación de la base imponible de un impuesto, los órganos de gestión están facultados para fijar este elemento mediante la estimación directa y emitir la liquidación tributaria resultante, o si solo en un procedimiento de inspección tributaria se puede determinar la base imponible mediante un método distinto al escogido por el obligado tributario.
La oficina gestora de la AEAT realizó una comprobación limitada, detectando que en el ejercicio 2012 había superado los límites para la estimación objetiva. Por ello, aplicaron la estimación directa y emitieron una liquidación provisional. Tras un proceso judicial, precedido de una reclamación económico-administrativa favorable a la Administración tributaria, la sentencia de 12 de mayo de 2022 del TSJ de Cataluña anuló la resolución confirmatoria del TEAR, siendo recurrida por la Abogacía del Estado en casación.
El TSJ de Cataluña, al igual que el contribuyente, mantenían en esencia, que las oficinas de gestión tributaria pueden llevar a cabo una comprobación limitada, centrada en verificar la coincidencia de datos declarados con registros y documentos y que la determinación del régimen de tributación aplicable no puede realizarse en una comprobación limitada, sino en un procedimiento de inspección.
El Tribunal Supremo aborda la cuestión mencionando su propia doctrina sobre la vulneración de los límites de la comprobación limitada y se destaca que dicha vulneración no es un mero defecto procedimental, sino que supone una alteración del alcance previsto por el legislador. Recuerda que en una comprobación limitada no se puede modificar el régimen de tributación del impuesto, sustituyendo el régimen general por un régimen especial. Sin embargo, se subraya que esta doctrina no aborda la cuestión específica sobre la posibilidad de los órganos de gestión de determinar la base imponible mediante otro método cuando se detecta la improcedencia de la estimación objetiva.
En este caso, por las comprobaciones previas de los órganos de gestión a través de declaraciones de terceros, datos de los libros registros del contribuyente, pero sin comprobar ningún tipo de contabilidad, ya determinaban el incumplimiento de los límites de exclusión al método de la estimación objetiva.
El alto tribunal sostiene que en casos donde se detecta la improcedencia de la estimación objetiva, los órganos de gestión están facultados para fijar la base imponible mediante la estimación directa y emitir la liquidación provisional correspondiente, sin necesidad de recurrir al procedimiento de inspección tributaria. La actuación de los órganos de gestión se ajustó, según el Tribunal Supremo, a los límites previstos en la ley, y al constatar la superación de los umbrales para la estimación objetiva, la aplicación de la estimación directa en su modalidad simplificada era una consecuencia necesaria, respaldada por el artículo 34.3 del Reglamento del IRPF.
La determinación de la base imponible por la modalidad simplificada del método de estimación directa no exige el examen de la contabilidad ni la comprobación de la aplicación de un régimen tributario especial.
En resumen, la doctrina del Tribunal Supremo en esta sentencia concluye que, en casos de detección de la improcedencia de la estimación objetiva, los órganos de gestión tienen la facultad de determinar la base imponible mediante la estimación directa en el marco de un procedimiento de comprobación limitada, sin necesidad de recurrir al procedimiento de inspección tributaria.
Imputación temporal en el Impuesto de Sociedades de impuestos declarados nulos de pleno derecho
El Tribunal Supremo en una sentencia de fecha 6 de febrero de 2024, ha determinado que la devolución del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH), denominado comúnmente como “céntimo sanitario”, ha de integrarse en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio en que se produjo el pago del tributo y no en la del ejercicio en que se reconoció la devolución.
Recordemos que el IVMDH, que estuvo en vigor en los ejercicios 2002 a 2012, fue declarado contrario al Derecho de la Unión Europea mediante sentencia de 27 de febrero de 2014 del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (“TJUE”) con efectos “ex tunct”.
El Alto Tribunal, aplicando el mismo tratamiento a las devoluciones de impuestos derivadas de la declaración de inconstitucionalidad de las normas tributarias, resuelve que el ingreso del IVMDH es indebido desde el momento en que se efectuó, puesto que los efectos de la declaración de contrariedad al Derecho de la UE se retrotraen a la entrada en vigor de la normativa nacional que aprobó el IVMDH, y también a ese momento temporal se ha de establecer el nacimiento del derecho a la devolución. Por tanto, la devolución de un impuesto, contabilizado en su día como gasto, efectuada por la administración tributaria como consecuencia de la declaración de no ser conforme al Derecho de la Unión Europea el tributo que se devuelve, debe imputarse temporalmente en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio en que se produjo el pago del tributo en cuestión.
Para el Tribunal Supremo los criterios de imputación fiscal y contable tienen funcionalidades distintas:
Criterio de imputación fiscal.- Debe perseguir restablecer la situación jurídica provocada por una actuación que se produjo como consecuencia de la aplicación de una norma que ha sido declarada nula de pleno derecho y en la que la devolución recibida como por el ingreso que fue indebido, nació en el momento mismo en que se realizó el ingreso indebido.
Criterio de imputación contable.- Debe buscar reflejar de una manera fiel y completa el estado económico y financiero de la sociedad y no determinar criterios de imputación fiscal. Ahora bien, si el principio de devengo establece que los hechos económicos deben registrarse cuando ocurran, imputándose los correspondientes gastos e ingresos a los ejercicios a los que afecten, el derecho a la devolución del IVMDH nace en el momento que efectúa el ingreso indebidamente, por aplicación de una norma declarada nula; así, ese hecho económico ocurrió en aquel momento y sólo entonces debió registrarse tal derecho y su correspondiente ingreso, al margen de que la devolución efectiva del impuesto se produjera posteriormente.
Por tanto, el ingreso es indebido desde el momento en que se efectuó, toda vez que los efectos de la declaración de contrariedad al Derecho de la UE se retrotraen a la entrada en vigor de la normativa nacional que aprobó el IVMDH, y también a ese momento temporal se ha de establecer el nacimiento del derecho a la devolución.
Esto lleva al Tribunal a concluir que la devolución de un impuesto, contabilizado en su día como gasto, efectuada por la administración tributaria como consecuencia de la declaración de no ser conforme al Derecho de la Unión Europea el tributo que se devuelve, debe imputarse temporalmente en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio en que se produjo el pago del tributo en cuestión.
De este modo, se impide que los ingresos derivados de esas devoluciones puedan ser gravados, ya que deben incluirse en declaraciones del IS correspondientes a ejercicios que, al estar prescritos (años 2002 a 2012), no pueden ser revisados por la Administración Tributaria.
La cesión de vehículos a los trabajadores. La importancia de la prueba
La cesión de vehículos por las empresas a empleados ha sido y es fuente de conflictos entre los contribuyentes y los órganos de comprobación de la Administración tributaria, teniendo como consecuencia la conflictividad y los pronunciamientos de tribunales económico-administrativos y judiciales.
En materia de IVA, el Tribunal Superior de Justicia de la Unión Europea en su sentencia del 20 de enero de 2021 (asunto C-288/19) dictaminó que no podía entenderse que existe una operación onerosa sujeta a IVA si el trabajador no realiza ningún pago, ni emplea parte de su retribución en metálico ni tampoco elige entre diversas ventajas ofrecidas por el sujeto pasivo conforme a un acuerdo entre las partes, en virtud del cual, el derecho al uso del vehículo de empresa esté vinculado a la renuncia a otras ventajas.
Ahora, el Tribunal Supremo, en su sentencia de 29 de enero de 2024 (nº de recurso 5226/2022) ha dictaminado sobre algunos aspectos en materia de IVA relativos a esta controversia.
En el caso enjuiciado, la empresa adquirió a terceros vehículos en régimen de renting que fueron cedidos a determinados empleados para su uso mixto, imputándosele a los trabajadores determinados importes en concepto de retribuciones en especie sobre las que practicó ingresos a cuenta del IRPF. La Inspección regularizó la diferencia entre el ingreso a cuenta que procede de dicho cálculo y el efectivamente practicado por la entidad. Tal aumento fue también considerado por la Inspección en la regularización del IVA, incrementándose el IVA soportado deducible del 50 % al 100%. Por ello, consideró que el obligado tributario debió repercutir al trabajador que recibe la retribución en especie, el IVA correspondiente a la disponibilidad del vehículo para los fines particulares del trabajador, siendo la base imponible el valor de mercado de esa cesión.
Los órganos de comprobación mantuvieron que las horas laborales del convenio colectivo que resultaba de aplicación, se correspondían con el uso profesional de los vehículos y, el resto de horas del año, eran uso personal, llegando a usos personales cercanos al 80%.
Argumentos del Abogado del Estado
En este caso, la Abogacía del Estado argumenta que la inspección tributaria reconoció el derecho de la empresa a la deducción total del IVA soportado en la adquisición de los vehículos, pero también se estima, que la cesión de vehículos por parte de la empresa a sus empleados constituye un autoconsumo sujeto a IVA, basándose en la deducción parcial del IVA soportado..
Sus argumentos son:
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Sostiene que la cesión de vehículos de la empresa a empleados constituye un autoconsumo sujeto a IVA.
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Se basa en la deducción parcial del IVA por la empresa y argumenta que la jurisprudencia respalda esta interpretación específicamente la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) de 20 de enero de 2021, Finanzamt Saarbrücken, C-288/19, EU:C:2021:32.
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Utiliza la normativa de la Directiva IVA y la Ley del IVA para respaldar su posición.
Argumentos de la empresa
Por otro lado, la empresa sostiene que la cesión de vehículos no genera un autoconsumo sujeto a IVA, ya que lo dedujeron parcialmente, según la presunción de afectación a la actividad empresarial. Argumenta que la normativa del IVA respalda su posición y cuestiona la prueba utilizada para determinar el uso profesional de los vehículos.
Sus argumentos son:
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La cesión de vehículos no genera un autoconsumo sujeto a IVA, ya que dedujeron parcialmente el IVA según la presunción de afectación a la actividad empresarial.
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Cuestiona la prueba utilizada para determinar el uso profesional de los vehículos relativo al principio de disponibilidad.
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Niega la existencia de autoconsumo al no haber deducido totalmente el IVA soportado.
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Se apoya en la normativa del IVA, especialmente en el artículo 7. 7.º LIVA, para respaldar su interpretación
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Argumenta en función de la presunción de afectación a la actividad empresarial establecida en el artículo 95. Tres.2ª de la Ley del IVA.
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Cita la Sentencia del TJUE de 11 de mayo de 2017, Posnania Investment, C-36/16, EU:C:2017:361, para respaldar su posición en relación con las operaciones asimiladas a las entregas de bienes.
Criterio del Tribunal Supremo
Ante estas posiciones el Tribunal Supremo, considera, teniendo en cuenta la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) de 20 de enero de 2021 (Finanzamt Saarbrücken, C-288/19), que la cesión gratuita de vehículos por parte de un empleador a un empleado, sin contraprestación económica directa y no vinculada a la renuncia de otras ventajas, no constituye una prestación de servicios a título oneroso sujeta al IVA.
Para el alto tribunal la cesión por el sujeto pasivo a su empleado de un vehículo que la empresa tenía afectado al 50 % a la actividad empresarial – al aplicar la presunción establecida en el artículo 95.Tres.2ª LIVA, que no ha sido a juicio del tribunal desvirtuada – para su uso privativo y, a título gratuito, cuando dicho empleado no paga ni deja de percibir parte de su salario como contraprestación al uso de vehículo, ni tampoco ese uso está vinculado a ningún tipo de renuncia a otras ventajas, es una operación no sujeta a IVA aunque la empresa hubiera deducido el 50% de las cuotas de IVA soportadas en el renting del vehículo.
Lo anterior, tiene su trascendencia porque difiere en este punto de la nota de la AEAT sobre cuestiones relativas a los vehículos de uso mixto cedidos a empleados donde se mantenía que “la acreditación de la afectación a la actividad debe realizarse por el sujeto pasivo cualquiera que sea el porcentaje aplicado, al tratarse de una condición necesaria e imprescindible “sine qua non” para ejercitar el derecho a la deducción”, y donde también se hacía valer el criterio de la disponibilidad, quedando claro con esta sentencia, que no es así, y que la carga de la prueba para destruir esa presunción le corresponde a la Administración tributaria y, en concreto, a sus órganos de comprobación.
Territorio Común
Marzo 2024
Hasta el 12 de marzo
INTRASTAT - Estadística Comercio Intracomunitario
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Febrero 2024. Obligados a suministrar información estadística
Hasta el 20 de marzo
Renta y Sociedades
Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las Instituciones de Inversión Colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas.
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Febrero 2024. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230
IVA
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Febrero 2024. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349
Impuesto sobre las Primas de Seguros
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Febrero 2024: 430
Impuestos Especiales de Fabricación
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Diciembre 2023. Grandes empresas: 561, 562, 563
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Febrero 2024: 548, 566, 581
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Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autorizados: 510
Impuesto Especial sobre la Electricidad
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Febrero 2024. Grandes empresas: 560
Impuestos Medioambientales
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Febrero 2024. Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Autoliquidación: 592
Impuesto Especial sobre las Transacciones Financieras
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Febrero 2024: 604
Hasta el 31 de marzo
IVA
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Febrero 2024. Ventanilla única - Régimen de importación: 369
Canarias
Marzo 2024
Tasa fiscal sobre el juego
042 Autoliquidación Bingo electrónico
Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.
Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.
Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados
610
Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior.
615 Pago en metálico del impuesto que grava la emisión de documentos que lleven aparejada acción cambiaria o sean endosables a la orden
Hasta el día 20 el correspondiente al mes anterior
Álava
Marzo 2024
Hasta el día 25
RENTA, SOCIEDADES Y NO RESIDENTES (CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE)
Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, de actividades económicas, premios, arrendamiento de inmuebles urbanos, ganancias patrimoniales y capital mobiliario
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Febrero 2024. Grandes Empresas...................................... 111, 115-A, 117, 123, 124, 126, 128
NO RESIDENTES (SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE)
Retenciones e ingresos a cuenta
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Febrero 2024. Grandes Empresas...................................... 117, 216
IVA
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Febrero 2024. Régimen General. Autoliquidación...................................... 303
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Febrero 2024. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias...................................... 349
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Febrero 2024. Grupo de entidades. Modelo individual...................................... 322
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Febrero 2024. Grupo de entidades. Modelo agregado...................................... 353
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Febrero 2024. Ventanilla Única-Régimen de importación...................................... 369
IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGURO
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Febrero 2024...................................... 430
IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN
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Diciembre 2023. Grandes Empresas ...................................... 561, 562, 563
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Febrero 2024. Todas las empresas...................................... 566, 581
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Febrero 2024. Impuestos de Fabricación. Declaración informativa de cuotas repercutidas...................................... 548
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD
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Febrero 2024. Grandes Empresas...................................... 560
IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES
Impuesto sobre los envases de plástico no reutilizables
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Febrero 2024...................................... 592
Gipuzkoa
Marzo 2024
Hasta el día 7
Impuestos especiales de fabricación Descargar (iCalendar)
Febrero 2024. • Modelo SCP
Hasta el día 20
Tributo sobre el juego Descargar (iCalendar)
Se inicia el plazo para la solicitud de alta, modificación o baja en el sistema de domiciliación del pago del tributo sobre el juego mediante máquinas o aparatos automáticos, finalizando dicho plazo el 5 de abril para que la domiciliación surta efectos desde el primer trimestre del año natural ( enero-marzo) • Modelo 44D
Hasta el día 25
Tributos medioambientales Descargar (iCalendar)
Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. febrero 2024 • Modelo 592
Impuesto sobre el valor añadido Descargar (iCalendar)
Grandes empresas Febrero 2024 • Modelo 320
Grupo de entidades. Modelo individual. Febrero 2024 • Modelo 322
Autoliquidación mensual de IVA. Registro de devoluciones mensuales. Febrero 2024 • Modelo 330
Declaración resumen recapitulativo de operaciones con sujetos pasivos de la UE. Febrero 2024 • Modelo 349
Grupo de entidades. Modelo agregado. Febrero 2024 • Modelo 353
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos juridicos documentados Descargar (iCalendar)
Actos Jurídicos Documentados. Documentos negociados por entidades colaboradoras. Febrero 2024 • Modelo 610
Impuesto sobre primas de seguro Descargar (iCalendar)
Febrero 2024 • Modelo 430
IVA. Comercio electrónico Descargar (iCalendar)
Autoliquidación de los regímenes especiales aplicables a los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, que efectúen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes
Febrero 2024
Régimen de importación: • Modelo 369
Impuestos especiales de fabricación Descargar (iCalendar)
Diciembre 2023 Grandes empresas • Modelos 561, 562, 563
Febrero 2024. Todas las empresas • Modelos 566, 581
Febrero 2024. Todas las empresas • Modelos 510, 548
Impuestos especiales sobre la electricidad y el carbón Descargar (iCalendar)
Febrero 2024. Grandes empresas • Modelo 560
Renta, sociedades y no residentes con establecimiento permanente Descargar (iCalendar)
Retenciones e ingresos a cuenta:
Febrero 2024. Grandes empresas (Volumen de ingresos superior 6.010.121,04 euros) • Modelos 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128
No residentes sin establecimiento permanente Descargar (iCalendar)
Retenciones e ingresos a cuenta:
Febrero 2024. Grandes empresas • Modelos 117, 216
Hasta el día 30
Tributos medioambientales Descargar (iCalendar)
Declaración recapitulativa de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero. Ejercicio 2023 • Modelo 586
Bizkaia
Marzo 2024
Hasta el 25 de marzo
IMPUESTOS ESPECIALES
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Mod. 510 - Declaración de operaciones de recepción del resto de UE.
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Mod. 548 - Declaración informativa de cuotas repercutidas de los Impuestos especiales de Fabricación.
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Mod. 553 - Declaración de operaciones en fabricas y depósitos fiscales de vinos y bebidas fermentadas.
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Mod. 554 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de alcohol.
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Mod. 555 - Declaración de operaciones para el Impuesto de productos intermedios en fábricas y depósitos fiscales de productos intermedios.
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Mod. 557 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de bebidas derivadas.
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Mod. 558 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de cerveza.
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Mod. 560 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre la electricidad.
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Mod. 561 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre la Cerveza.
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Mod. 562 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre productos intermedios.
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Mod. 563 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
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Mod. 566 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre labores del tabaco.
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Mod. 570 - Declaración de operaciones en fábricas y depósitos fiscales de hidrocarburos.
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Mod. 580 - Declaración de operaciones en fábrica y depósitos fiscales de labores de tabaco.
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Mod. 581 - Autoliquidación del Impuesto sobre Hidrocarburos.
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Mod. 592 - Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Autoliquidación.
IVA
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Mod. 303 - Autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido.
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Mod. 308 - Devolución para sujetos pasivos ocasionales y en recargo de equivalencia.
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Mod. 322 - Grupo de entidades. Modelo individual. Autoliquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido.
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Mod. 349 - Resumen de operaciones intracomunitarias.
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Mod. 353 - Grupo de entidades. Modelo agregrado. Autoliquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido.
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Mod. 369 - Régimen de importación - Regímenes especiales aplicables a sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, que efectúen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes
PRIMAS DE SEGURO
Mod. 430 - Declaración-liquidación del Impuesto sobre Primas de Seguro.
RETENCIONES
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Mod. 111 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas y de premios.
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Mod. 115 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes inmuebles urbanos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
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Mod. 117 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las Instituciones de Inversión Colectiva, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
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Mod. 123 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
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Mod. 124 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisión, amortización, reembolso, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capital es ajenos, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.
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Mod. 126 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos explícitos del capital mobiliario obtenidos de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.
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Mod. 128 - Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez a efectos de lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y sobre la Renta de No Residentes.
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Mod. 216 - Declaración-Liquidación de retenciones a no residentes sin establecimiento permanente.
TRANSACCIONES FINANCIERAS
Mod. 604 - Impuesto sobre las transacciones financieras
TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D
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Mod. 603 - Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Transmisión de bienes muebles usados.
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Mod. 610 - Pago en metálico de AJD por documentos negociados por entidades de crédito.
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Mod. 615 - Pago en metálico del impuesto que grava la emisión de documentos que llevan aparejada acción cambiaria o sean endosables a la orden.
Vencimiento Superior al Mes
ACTIVIDADES ECONOMICAS
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Mod. 289 - Declaración informativa anual de cuentas financieras en el ámbito de la asistencia mutua - (Del 1/1 al 31/5)
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Mod. 290 - Declaración informativa anual de cuentas financieras de determinadas personas estadounidenses. - (Del 1/1 al 31/5)
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Mod. 840 - Declaración del Impuesto sobre Actividades Económicas. - (Del 1/1 al 31/12)
DECLARACIONES INFORMATIVAS
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Mod. 170 - Declaración de las operaciones realizadas por los empresarios o profesionales adheridos al sistema de gestión de cobros a través de tarjetas de crédito o de débito - (Del 1/3 al 2/4)
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Mod. 231 - Declaración de información país por país - (Del 1/1 al 30/12)
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Mod. 721 - Declaración informativa sobre monedas virtuales situadas en el extranjero. - (Del 1/1 al 2/4)
IMPUESTOS ESPECIALES
Mod. 586 - Declaración recapitulativa anual de operaciones con Gases Fluorados de efecto invernadero - (Del 1/3 al 2/4)
NO RESIDENTES
Mod. 299 - (Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No residentes sin establecimiento permanente). Declaración anual de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residentes en otros estados miembros de la Unión Europea y en otros países y territorios en los que se haya establecido intercambio de información. - (Del 1/3 al 2/4)
OTROS
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Mod. 036 - Declaración censal de alta, modificaciones y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores. - (Del 1/1 al 25/4)
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Mod. 037 - Declaración censal de modificaciones de obligaciones tributarias para los empresarios y/o profesionales personas físicas (opciones y/o renuncias a los regimenes especiales de IVA e IRPF). - (Del 1/1 al 25/4)
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Mod. 038 - Relación de operaciones realizadas por entidades inscritas en registros públicos. Constitución, establecimiento modificación o extinción inscritas durante el mes anterior en registros públicos. - (Del 1/3 al 2/4)
RESÚMENES ANUALES
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Mod. 189 - Declaración informativa anual acerca de valores, seguros y rentas. - (Del 1/3 al 2/4)
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Mod. 720 - Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero. - (Del 1/1 al 2/4)
Navarra
Marzo 2024
Hasta el día 7
Impuestos Especiales de Fabricación
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Suministro Gasóleo en Instalaciones de Consumo Propio. Febrero 2024. G04 (T1)
Hasta el día 20
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
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Declaración Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias. General. Febrero 2024. 349(T1)
Impuestos Especiales de Fabricación
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Declaración-liquidación Alcohol y Bebidas Derivadas (mensual). Diciembre 2023. 563 (T1) 719
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Declaración-liquidación Alcohol y Bebidas Derivadas (trimestral). 4º trim. 2023. 563 (T1) 718
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Declaración-liquidación hidrocarburos. Febrero 2024. 581 (T1) 750
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Declaración-liquidación Cerveza (mensual). Diciembre 2023. 561 (T1) 755
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Declaración-liquidación Cerveza (trimestral). 4º trim. 2023. 561(T1) 754
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Impuesto sobre la electricidad (mensual). Febrero 2024. 560(T1) 752
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Declaración-liquidación labores del Tabaco. Febrero 2024. 566 (T1) 751
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Declaración-liquidación productos intermedios (trimestral). 4º trim. 2023. 562(T1) 756
Primas de seguros
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD)
Impuestos medioambientales
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Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Autoliquidación (mensual). Febrero 2024. 592(T1)
Otras declaraciones
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Impuesto sobre las Transacciones Financieras. Autoliquidación. Febrero 2024. 604
Impuestos Especiales de Fabricación
Noticiario
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El IVA de la luz subirá al 21% en marzo tras el desplome del precio |
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La caída del coste de la electricidad al nivel del que dependía la rebaja fiscal impulsada por el Gobierno elevará automáticamente el IVA aplicable del 10% al 21%.. Expansión, 28-02-2024
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Hacienda abre la recaudación a las entidades de pago y dinero electrónico |
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El Ministerio de Hacienda ha dado luz verde para que las entidades de pago y de dinero electrónico se incorporen al proceso de recaudación tributaria en España. Hasta ahora, sólo las entidades de crédito podían ofrecer el servicio de pago de impuestos. Expansión, 28-02-2024
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Hacienda resolverá las solicitudes de devolución del IRPF por las mutualidades en seis meses |
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La Agencia Tributaria avanza más detalles sobre la vía rápida que abrirá a partir del 20 de marzo para devolver a los pensionistas que en su día realizaron aportaciones a antiguas mutualidades laborales la parte correspondiente del IRPF que han pagado en los últimos cuatro años y debían haberse deducido por dichas contribuciones. El Economista 27-02-2024
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Podemos ha registrado en el Congreso una proposición de ley para que la cuantía a abonar por el impuesto a la banca "en ningún caso" pueda resultar inferior al 50% del beneficio bruto obtenido por la entidad financiera. Expansión.com, 25-02-2024
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Dos recientes sentencias del Tribunal Supremo dan la razón a los negocios y establecen que no deben rectificar sus declaraciones del Impuesto de Sociedades -si éstas han prescrito- cuando se les devuelvan impuestos que se dedujeron como gasto, siempre que éstos se hayan considerados inconstitucionales. Autónomosyemprendedores.com 28-02-24
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La Asociación Nacional de Inspectores de la Hacienda Pública Local (ANIHPL) advierten que la sentencia del Tribunal Supremo del 2 de febrero que rechazó un recurso que pedía al Estado responsabilidad patrimonial por el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), más conocido como el impuesto de la plusvalía, se trata de un caso "muy concreto" y que el propio fallo "deja una puerta" abierta a reclamar esta responsabilidad a la Administración siempre que se demuestre que no hubo incremento de valor. El Economista 21-02-2024
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Estas son las comunidades autónomas que dejan de cobrar el impuesto de Sucesiones y Donaciones |
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El Impuesto de Sucesiones y Donaciones es un tributo que grava la transmisión de bienes y derechos entre personas físicas. El Impuesto de Sucesiones y Donaciones se aplica en toda España, si bien las competencias están cedidas a las comunidades autónomas que tienen sus propios gravámenes lo que hace que, entre otras cosas, heredar sea más barato en unas que en otras
El Gobierno se ha propuesto limitar los pisos de alquiler turístico dentro de sus competencias y, para ello, ha puesto en marcha un grupo de trabajo interministerial en el que se van a explorar la ley hipotecaria y la fiscalidad como herramientas para lograrlo, además de apoyarse en algunas sentencias del Tribunal Supremo que se han conocido en los últimos meses. ABC 20-02-2024
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El Supremo libra a la empresa de tributar por la devolución de impuestos anulados |
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El alto tribunal corrige a Hacienda al establecer que la devolución de tributos anulados por la Justicia debe contabilizarse en el año fiscal en que fueron abonados, quedando libres de gravamen si los ejercicios están prescritos. Expansión 20-02-2024
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