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El próximo 2 de abril se inicia oficialmente la Campaña de Renta 2023. Destacamos a continuación las fechas más significativas y novedades de este año:

Fechas a tener en cuenta:

• A partir del 12 de marzo: puede solicitarse el número de referencia para 2024.

• A partir del 19 de marzo estará disponible el acceso a los datos fiscales, la APP y la sede electrónica.

• A partir del 2 de abril se inicia la presentación Renta WEB por internet. El servicio tramitación borrador-declaración estará disponible en la Sede electrónica o App del 2 abril al 30 de junio.

• Desde el 29 de abril hasta el 27 de junio, podrá solicitarse cita previa para asistencia telefónica de la Agencia Tributaria y entidades colaboradoras en la confección y presentación de la declaración (Plan LE LLAMAMOS).

• La asistencia telefónica a los contribuyentes con cita será desde el 6 de mayo hasta el 30 de junio.

• A partir del 29 de mayo hasta el 27 de junio, se puede pedir cita para asistencia presencial en oficinas para la confección y presentación de la declaración.

• Del 2 al 30 de junio se prestará asistencia presencial en oficinas a los contribuyentes con cita previa.

• Del 2 de abril al 25 de junio presentación de declaraciones con resultado a ingresar y domiciliación bancaria. En caso de fraccionamiento del pago, si solo se domicilia el segundo plazo, se podrá realizar hasta el 30 de junio.

Novedades destacadas

Obligados a declarar

• Se eleva de 15.000€ a 15.876€ el límite excluyente de la obligación de declarar en caso de percepción de determinados rendimientos del trabajo:

• Más de un pagador (salvo excepciones)

• Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas

• Pagador no obligado a retener

• Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención

Pago de la declaración

Como novedad este año, el pago de la declaración de IRPF podrá realizarse con tarjeta y a través de Bizum.

Donaciones a los trabajadores afectados por la DANA por parte de las empresas

Están exentas tanto las cantidades satisfechas a los empleados como a los familiares de estos, siempre que vayan destinadas a sufragar los daños personales y daños materiales en vivienda, enseres y vehículos.

Las cantidades percibidas por los trabajadores que exceda del importe de los daños certificados por la empresa aseguradora se integrará en la base imponible.

Exención de las ayudas públicas concedidas a los damnificados por la DANA

Están exentas de tributación distintas ayudas publicas concedidas a los damnificados por la DANA, tales como las ayudas directas concedidas a empresarios o profesionales, las concedidas para reparar los daños sufridos en elementos patrimoniales, subvenciones a estudiantes, etc.

Reducción por obtención de rendimientos del trabajo

Se incrementa la cuantía de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo de 6.498 a 7.302 euros anuales, cuantía que posteriormente irá decreciendo linealmente en dos tramos a medida en que vayan aumentando los ingresos.

Reducción por arrendamiento de inmuebles

La reducción por arrendamiento de inmueble destinado a vivienda que puede aplicarse el arrendador sobre el rendimiento neto disminuye al 50% (en 2023 y ejercicios anteriores la reducción era del 60%). No obstante, existen porcentajes incrementados (90%, 70% y 60%) para situaciones residuales (vivienda situada en zonas de mercado residencial tensionado, alquileres a jóvenes, actuaciones de rehabilitación) sujetas al cumplimiento de determinados requisitos.

Gatos de difícil justificación en estimación directa simplificada.

Para el cálculo del rendimiento neto de la actividad, cuando la misma se determina por el método de estimación directa simplificada, el porcentaje que podrá deducirse en concepto de provisiones y gastos de difícil justificación es del 5% sobre el rendimiento neto (en 2023 fue del 7%).

Contribuyentes en módulos. Reducción sobre el rendimiento neto

Para los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad en módulos, disminuye la reducción a practicar del 10% al 5%.

Por otro lado, para los afectados por la DANA, se establece una reducción del 25% para 2024.

Libertad de amortización para vehículos eléctricos e infraestructuras de recarga

Los empresarios y profesionales, cualquiera que sea el método de determinación del rendimiento neto de su actividad, que inviertan en determinados vehículos eléctricos (FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV) y los afecten a su actividad, podrán amortizarlos libremente, siempre que se trate de vehículos nuevos que entren en funcionamiento en 2024 y 2025.

Deducción por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas

Se amplía un año más el plazo durante el cual pueden realizarse las obras de mejora de eficiencia para aplicar esta deducción.

De este modo, las modalidades de deducción se resumen en el siguiente cuadro:

Deducción por donativos y otras aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo

• Se eleva del actual 35 % al 40 % el porcentaje de deducción aplicable con carácter general. 

• Se amplía la cuantía del primer tramo de la base de la deducción a la que se aplica el porcentaje del 80 % de 150 a 250 euros.

Además, por otra parte, se reduce de 4 a 3 años la recurrencia, es decir, el número de ejercicios en los que se tiene que hacer donativos a una misma entidad por importe igual o superior a los del ejercicio anterior, para acceder al porcentaje de deducción incrementado.

Se acordarán ustedes que en la newsletter número 1 de este año publicamos un artículo titulado ¿Qué ha pasado con los límites de módulos en 2025?. En dicho artículo, poníamos de manifiesto la problemática generada tras la no convalidación por el Congreso de los Diputados del Real Decreto-Ley 9/2024, de 23 de diciembre.

El Real Decreto Ley 9/2024, de 23 de diciembre, reguló la prórroga para 2025 de los límites cuantitativos excluyentes del régimen de Módulos, esto es, los límites cuya superación determinan la exclusión de este régimen de estimación objetiva y, por ende, del Régimen Simplificado de IVA.

Pues bien, la problemática se generó cuando dicha norma no fue convalidada por el Congreso de los Diputados, ¿Cuáles eran los efectos de esa no convalidación?

La mayoría de la doctrina interpretó, y así lo pusimos de manifiesto en aquella ocasión, que entraban en vigor los umbrales establecidos en la reforma del IRPF en 2014 (aplicables a partir de 2016), límites que, como ya comentamos, al ser más reducidos suponían, en la práctica, que muchos de los contribuyentes que tributaban en módulos, iban a dejar de hacerlo por superar los “nuevos límites”.

Sin embargo, recientemente, la AEAT ha publicado en su página web una nota informativa sobre los efectos en el ámbito del IRPF del Real Decreto-Ley 9/2024.

En lo concerniente a los límites para la aplicación del régimen de estimación objetiva, la Agencia Tributaria interpreta que en 2025 continúan estando vigentes los mismos umbrales que han estado vigentes en los ejercicios 2016 a 2024. Los argumentos en los que se basa la AEAT para esta interpretación provienen de la propia Dirección General de Tributos (DGT) y pueden sintetizarse en los siguientes:

• Entre los días 1 de enero y 22 de enero de 2025 la disposición transitoria 32ª de la LIRPF, en su redacción dada por el Real Decreto-ley 9/2024, estuvo plenamente vigente siendo las magnitudes excluyentes las fijadas por dicha disposición, por lo que

• Los contribuyentes del IRPF, en base a sus ingresos y gastos de 2024, han iniciado el periodo impositivo con la certeza de poder determinar su rendimiento con arreglo al método de estimación objetiva en 2025.

• La normativa de IRPF establece que la exclusión de módulos produce efectos desde “el inicio del año inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia”. En consecuencia y, en aras del principio de seguridad jurídica, dado que la causa sobrevenida de exclusión (no convalidación del RD-L) ha tenido lugar en 2025, se puede entender que los efectos de la exclusión se producirán en 20026.

¿Qué ocurre si una vez presentada la declaración de la renta advertimos errores u omisiones en los datos que hemos declarado? Es algo que sucede con bastante frecuencia y que exige proceder a corregir la declaración. Esta corrección puede hacerse tanto si se ha confirmado el borrador como en los supuestos en los que se haya presentado autoliquidación.

Además, la modificación de la declaración ya presentada es posible realizarla antes de que finalice el plazo de declaración (es decir antes del 30 de junio) o una vez transcurrido el mismo, pero siempre antes de que transcurra el plazo de 4 años de prescripción.

Una de las novedades destacadas de la Campaña de Renta 2024 es la entrada en vigor de las llamadas “autoliquidaciones rectificativas”, que tienen origen en la modificación primero de la LGT y después del Reglamento de IRPF.

Esta nueva figura sustituirá el actual sistema dual de autoliquidación complementaria y solicitud de rectificación.

De esta forma, y a partir de las autoliquidaciones del ejercicio 2024, mediante la presentación de una autoliquidación rectificativa el obligado tributario, podrá rectificar, completar o modificar la autoliquidación presentada con anterioridad, con independencia del resultado de la misma, sin necesidad de esperar, en el caso de solicitud de rectificación, una resolución administrativa.

Excepción: Cuando el motivo de la rectificación sea la eventual vulneración por la norma aplicada en la autoliquidación previa de los preceptos de otra norma de rango superior, se puede optar por:

• Presentar autoliquidación rectificativa.

• Solicitar la rectificación de la autoliquidación mediante el procedimiento correspondiente.

Cuando se presente una autoliquidación rectificativa, habrá de indicarse marcando la casilla correspondiente.

Aparecen los datos referentes a la autoliquidación presentada que quiere modificarse:

Debe indicarse el motivo de la rectificación entre los enumerados en RENTA WEB (atrasos, pérdida del derecho a determinadas exenciones, cambio de residencia, etc.).

Si se cambia de opción de tributación, de individual a conjunta o viceversa, también deberá indicarse:

Nueva casilla 669: Se marca solo cuando, existiendo discrepancia de criterio administrativo, no sea posible realizar la modificación de que se trate a través de las restantes casillas del modelo de declaración.

Documento ingreso o devolución. Nueva casilla 701: Permite que, en los casos de solicitudes de devolución, el contribuyente diferencie las que derivan de la aplicación de la normativa del Impuesto de aquellas que puedan corresponderse con una solicitud de ingresos indebidos.

La Orden HAC/262/2025, de 12 de marzo, publicada en el BOE de 19 de marzo, introduce modificaciones en los modelos 202 y 222 (consolidación fiscal), para realizar los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades, siendo aplicables por primera vez en las autoliquidaciones a presentar el próximo mes de abril de 2025.

Estas modificaciones afectan, fundamentalmente, a los contribuyentes que calculan el pago fraccionado según la modalidad del artículo 40.3 de la LIS.

Novedades más destacadas en el modelo 202:

1.- Limitación en la deducibilidad de gastos financieros (Parte 2 Anexo)

La modificación trae causa en la modificación del art. 16 de la LIS para excluir, en todo caso, de la determinación del beneficio operativo los ingresos, gastos o rentas que, no se hubieran integrado en la base imponible de este Impuesto.

Adicionalmente, también excluye de la no aplicación de la limitación prevista en dicho artículo a los fondos de titulización hipotecaria y a los fondos de titulización de activos a que se refiere la disposición adicional quinta de la Ley 3/1994, de 14 de abril.

2.- Corrección por Impuesto Complementario

La Ley 7/2024, de 20 de diciembre, ha modificado la letra b) del artículo 15 de la LIS para incluir como gasto no fiscalmente deducible los derivados de la contabilización del Impuesto Complementario.

3.- Tipos de gravamen

La Ley 7/2024, de 23 de diciembre, modificó el art. 29 de la LIS para regular nuevos tipos de gravamen aplicables a partir de 2025 a micropymes, entidades de reducida dimensión y sociedades cooperativas fiscalmente protegidas.

La posibilidad de que existan varios tipos impositivos aplicables implica cambios en el modelo.

El sistema fiscal en España presenta variaciones significativas según las Comunidades Autónomas, especialmente en áreas como el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Cada Comunidad Autónoma tiene la potestad normativa sobre el 50% del IRPF, lo que les permite establecer beneficios fiscales específicos que tienen su influencia en el importe final a pagar de cuota del impuesto, produciéndose diferencias significativas.

Es muy importante a la hora de afrontar la confección de la declaración del IRPF acudir a un asesor fiscal cualificado, ya que las Comunidades Autónomas aprueban numerosas deducciones propias que es conveniente conocer para poderlas aplicar.

Además de lo anterior, están legitimadas por su capacidad normativa en el 50% del IRPF a aprobar escalas de gravámenes con tipos diferentes en cada una de ellas.

A continuación, destacamos los tipos mínimos y máximos de las respectivas Comunidades Autónomas (sumados el tipo estatal y el autonómico) en el ámbito del IRPF de ejercicio 2024, que es la declaración que vamos a presentar a partir del 2 de abril.

Tabla de Tipos Mínimos y Máximos de IRPF por Comunidad Autónoma

Conclusión: Los tipos agregados más elevados son los de la Comunidad Valenciana, Navarra, La Rioja, Canarias, Cataluña y Asturias.

El tipo máximo agregado más bajo es el de la Comunidad de Madrid.

Nuestro sistema fiscal es complejo y en ocasiones no resulta fácil interpretar las normas. Muestra de ello es la gran conflictividad que existe en materia tributaria, tanto en la vía administrativa como en la jurisdiccional.

Las consultas tributarias vinculantes nacieron para aportar seguridad jurídica, ya que su finalidad es permitir al contribuyente conocer con certeza cómo la Administración tributaria interpretará y aplicará una norma en su situación particular.

Por ello, ante operaciones especialmente complejas o sobre las que puedan existir dudas interpretativas, una opción nada descartable puede ser plantear una consulta a la Dirección General Tributos (DGT).

La consulta, cuando se refiera a cuestiones relacionadas con tributos estatales, debe presentarse a la Dirección General de Tributos (DGT), que es el órgano encargado de contestar. En el ámbito autonómico, si la consulta se refiere a tributos propios de la comunidad autónoma, debe dirigirse al órgano que tenga atribuidas dichas competencias y, cuando se trate de consultas sobre tributos cedidos, tiene competencias para contestar la DGT, salvo que la consulta afecte a cuestiones reguladas por la comunidad autónoma en el ejercicio de sus competencias, que deberá contestar el órgano equivalente en de la comunidad autónoma.

Los efectos vinculantes de las consultas

¿Qué ventajas tiene plantear una consulta? ¿Cuáles son sus efectos? Al margen del carácter informativo que pueda tener la consulta, como su propia denominación denota, el criterio manifestado en ellas tiene carácter vinculante para la Administración Tributaria, es decir, para los órganos de aplicación de los tributos y para la propia DGT, aunque no para los Tribunales económico-administrativos y órganos judiciales.

Plazo para formular consultas

Las consultas se formularán antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias. Las planteadas incumpliendo estos plazos carecerán de efectos vinculantes y se inadmitirán.

La Administración tiene un plazo de 6 meses para contestar, aunque su incumplimiento carece de efectos. En ningún caso el silencio es positivo.

Requisitos

• Las consultas a la Dirección General de Tributos deben presentarse por escrito dirigido al órgano competente, a través del formulario habilitado ModeloCT e.

• Se presenta por el interesado o su representante.

• Por medios electrónicos (en caso de personas jurídicas y demás obligados a relacionarse de forma electrónica con la Administración), aunque también pueden utilizar esta vía las personas físicas que opten voluntariamente. Se requiere cualquier validación admitida por la Plataforma Cl@ve o DNI-e.

Imposición de sanciones

El obligado tributario que formula una consulta no está obligado a liquidar o cumplir con sus obligaciones tributarias siguiendo el criterio manifestado en la contestación a la misma. Ahora bien, hacerlo conforme al mismo evitará la imposición de sanciones tributarias.