RTEAC de 29 de septiembre de 2016, rec. 2221/2016. Procedimiento de recaudación. Aplazamientos y fraccionamientos. Requerimiento para subsanar la solicitud: contenido, plazos para su cumplimiento y posibilidad de ampliación. Efectos del incumplimiento del requerimiento. En el caso de una solicitud de aplazamiento/fraccionamiento en período voluntario que ha dado lugar a un requerimiento administrativo frente al solicitante - en los casos de que dicha solicitud no reúna los requisitos establecidos en la normativa o no se acompañe de los documentos preceptivos-, a fin de completar la documentación o subsanar los defectos advertidos, la normativa tributaria que prevé que si en el plazo de diez días no se contesta al requerimiento la solicitud se archive sin más trámite, es la única de aplicación, sin que sea necesario acudir a lo prescrito, con carácter supletorio, por las normas que regulan el procedimiento administrativo común, puesto que existe normativa tributaria específicamente prevista, el artículo 46 del Reglamento General de Recaudación, que además en esencia coincide con lo previsto en las disposiciones de Derecho Administrativo Común -el artículo 71.1 de la Ley 30/1992 y 68.1 de la Ley 39/2015-.

En dicho requerimiento se contendrá la indicación de que, de no atender el requerimiento en el plazo señalado, se tendrá por no presentada la solicitud y se archivará sin más trámite.

En el supuesto de que el plazo otorgado en el requerimiento de subsanación fuera insuficiente para que el solicitante pueda presentar correctamente la documentación solicitada, el obligado tributario podría solicitar la ampliación de dicho plazo, de conformidad con lo previsto en el artículo 91 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. 

V3625-16, de 29 de agosto de 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Hecho imponible. Compra y venta de moneda electrónica Bitcoin a cambio de euros. Carácter empresarial de la actividad. Las monedas virtuales Bitcoin actúan como un medio de pago y por sus propias características deben entenderse incluidas dentro del concepto «otros efectos comerciales» por lo que su transmisión debe quedar sujeta y exenta del Impuesto. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. Hecho imponible. El mero ejercicio de cualquier actividad económica, con independencia de que se ejerza, o no, en local determinado produce el supuesto de hecho gravado por el IAE, sin que ni el hecho de que la actividad no sea habitual ni el de que no se halle especificada en las tarifas del impuesto, la descarten de tributación.

V2846-16, de 22 de junio de 2016. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Rendimiento del trabajo personal. Gastos deducibles. Cuotas sindicales. Cuota extraordinaria para atender a las consecuencias que pudieran tener para los acusados, de las posibles aperturas de juicios orales derivadas de un conflicto laboral ocurrido en el año 2010. Requisitos para su deducibilidad. Para que la cuota sindical extraordinaria pueda considerarse como gasto deducible del rendimiento neto del trabajo es necesario que la cuantía así recaudada no se destine a hacer frente a las consecuencias de actos individuales de sus afiliados y la existencia de un derecho de recuperación por parte del trabajador de las cantidades no destinadas a los fines establecidos. Los efectos fiscales de las cantidades satisfechas se aplazan hasta que las mismas se destinen a los fines para los que fueron recaudadas.

V2425-16, de 03 de junio de 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Partidas deducibles. El registro contable que realicen las entidades dependientes de la interesada como consecuencia del gasto por la amortización en un periodo impositivo y correspondiente a periodos anteriores, es deducible cuando determine un gasto en un periodo impositivo posterior a aquél en el que hubiera procedido su imputación. Los gastos procedentes de un ejercicio prescrito contabilizados en un periodo posterior supone necesariamente que dichos gastos se imputen a aquél ejercicio. El gasto contabilizado en la cuenta de reservas en un ejercicio posterior por la amortización de ejercicios anteriores es fiscalmente deducible en la medida en que no corresponda a un ejercicio prescrito.

RTEAC de 15 de septiembre de 2016, rec. 06040/2013. ISD. Valoración del ajuar doméstico: presunción que admite prueba en contrario. En el caso concreto planteado, el TEAR otorgó fuerza probatoria en contra de la presunción “iuris tantum” a la actividad desarrollada por la sujeto pasivo consistente, básicamente, en la aportación de un informe de valoración de los bienes integrantes del ajuar doméstico de la causante firmado por entidad dedicada a prestar servicios de tasación.

El TEAC confirma lo resuelto por el TEAR, entendiendo que aunque un informe elaborado a instancia de parte por una persona o entidad privada no puede ser investido con fuerza probatoria absoluta de los hechos que se afirman per se, sí es suficiente para enervar al menos el automatismo que despliega, en cuanto a la valoración del ajuar doméstico, el artículo 15 LISD, situando a la Administración Tributaria en la obligación de realizar, cuanto menos, una contestación debidamente motivada sobre el valor probatorio del documento presentado o de los criterios valorativos aplicados en el mismo, todo ello además, sin perjuicio de la facultad comprobadora de la Administración al amparo de lo establecido en el artículo  57 de la LGT.

RTEAR de Castilla-La Mancha de 30 de septiembre de 2016, rec. 45-01283-2015. ITP y AJD. Transmisiones patrimoniales. Adquisición de oro a particulares no empresarios o profesionales. En aplicación de la doctrina del TEAC contenida en la resolución de 8-04-2014, rec. 5459/2013, en caso de compras a partículas de objeto usados de oro y otros metales preciosos por parte de quienes ostenten la condición de empresarios o profesionales, al no tener los transmitentes tal condición, la operación queda fuera del ámbito del IVA, quedando sujeta y no exenta del ITP y AJD, en la modalidad Transmisiones patrimoniales. (Doctrina modificada por RTEAC de 20 de octubre de 2016, rec. 2568/2016)

RTEAR de Castilla-La Mancha, de 30 de septiembre de 2016, Nº Rec. 16/00333/2016/50. RECURSO DE ANULACIÓN. EXTEMPORANEIDAD. PLAZO. INTERPOSICIÓN REA. Tras inadmitir REA por extemporaneidad, el contribuyente interpone Recurso de Anulación. La propuesta de alteración de los valores catastrales se la notifican un día X, 15 días después deviene en resolución, y es tras ese día cuanto, en el plazo de un mes, se puede interponer REA.

Consulta Vinculante V2021-07, de 25 de septiembre de 2007 de la Subdirección General de Operaciones Financieras. TRIBUTOS. Beneficios fiscales. Emisión de valores por parte de una sociedad residente en España, participada totalmente por una entidad de crédito española. En relación con los valores a emitir, se prevé su cotización en un mercado organizado, su garantía solidaria e irrevocable otorgada por la entidad de crédito, una remuneración para sus titulares predeterminada, no acumulativa y condicionada a la existencia de beneficios distribuibles suficientes en el grupo, una vez cumplidas las exigencias regulatorias de capital, así como la exclusión de derechos políticos, salvo excepciones, y de derechos de suscripción preferente. En la medida en que la actividad u objeto exclusivo de la entidad emisora filial de la entidad de crédito, sea la establecida en la letra a) del apartado 1 de la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, y el depósito de los fondos captados por la emisión de los valores quede disponible para la compensación de pérdidas en la forma prevista en la letra b) de dicho apartado, dado que el resto de los requisitos financieros se entienden cumplidos a efectos de la consideración de los referidos valores como participaciones preferentes, resultaría de aplicación a tales valores el régimen fiscal y de información previstos en los apartados 2 y 3 de la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985. En el caso de estos valores, se generan rendimientos de carácter explícito, constituidos por las remuneraciones anuales predeterminadas y rendimientos de carácter implícito, como consecuencia de su canje por las obligaciones convertibles, a un tipo de conversión prefijado, en acciones ordinarias de la entidad de crédito, y por consiguiente, las obligaciones de información reguladas en el artículo 12 del Real Decreto 2281/1998 deberán cumplirse, tanto en relación con cada pago de la remuneración establecida, como con ocasión del canje de los valores previsto.

V4146-16, de 27 de septiembre de 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Gastos deducibles. Actividades de investigación científica e innovación tecnológica. Desarrollo de un nuevo sistema de gestión integral del proceso de relación entre los ciudadanos y la ciudad con la finalidad de efectuar un reparto más eficiente de los servicios. No serán deducibles aquellos gastos relacionados con la utilización de redes neuronales y la recolección masiva de datos, en tanto, son tecnologías preexistentes. Por el contrario, sí tiene la consideración de actividad de investigación y desarrollo la concepción de algoritmos de aprendizaje, para que el sistema pueda actuar de manera predictiva. Por tanto, serán deducibles las inversiones en material y los trabajos externos subcontratados que se encuentren directamente relacionados con el desarrollo de los nuevos algoritmos de aprendizaje.

RTEAC de 22 de septiembre de 2016, rec. 3468/2016. Infracciones y sanciones tributarias.  La sanción  aplicable  por presentación fuera de plazo de la declaración  MODELO 340 (Declaración Informativa IVA, artículo 36 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio)  es la prevista en el párrafo cuarto del apartado primero del artículo 198 de la Ley General Tributaria. En los casos de presentación fuera de plazo de la declaración prevista en el artículo 36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e Inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, modelo 340 (Declaración Informativa. IVA, artículo 36 del Reglamento General de actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. Libro Registro),la sanción que resulta de aplicación es la prevista en el párrafo cuarto, y no según lo previsto en el párrafo tercero, del apartado primero del artículo 198 de la Ley General Tributaria. La conclusión anterior viene sustentada en que el fundamento de la obligación de presentar el modelo 340 lo constituyen tanto el artículo 93 de la Ley General Tributaria como el artículo 29.2 f) del mismo texto legal, por cuanto estamos ante una obligación de aportar información por suministro, obligación que tiene naturaleza de obligación formal (por contraposición a las obligaciones materiales o de pago), no siendo ambos preceptos yuxtapuestos sino en este caso simplemente complementarios. Consecuentemente, se debe sancionar no con la sanción prevista con carácter general (multa pecuniaria fija de 200 euros) sino, por el contrario,  con la sanción de 20 euros por dato, con los límites máximo y mínimo legalmente previstos.