V0804-16, de 29 de febrero de 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Deducibilidad fiscal de la pérdida por deterioro de los activos adjudicados como activos no corrientes mantenidos para la venta. Aclaración de consulta anterior. Aun cuando los activos inmobiliarios recibidos tengan la calificación contable de activos no corrientes mantenidos para la venta, los inmuebles adjudicados no proceden de una recalificación de activos no corrientes por parte de elementos que hayan formado parte del activo fijo de la entidad, sino de la materialización de los créditos otorgados para la adquisición de aquellos por parte de los deudores. Dado que los créditos tienen la consideración de "negocio ordinario" de esta entidad de titulización, dicha naturaleza ordinaria debe conservarse respecto de los activos resultantes de la realización del crédito, en este caso concreto, de los inmuebles adjudicados. Por tanto, los inmuebles adjudicados tendrán el tratamiento fiscal correspondiente a las existencias, de manera que su deterioro resultará fiscalmente deducible en los términos señalados en la LIS, resultando dicho deterioro, por tanto, fiscalmente deducible.

V0807-16, de 29 de febrero de 2016. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Ganancias o pérdidas patrimoniales. Requisitos para la consideración de la existencia de una actividad económica. Doctrina. La iniciativa y gestión de la actuación urbanística corresponde en exclusiva al Ayuntamiento, que designa un agente urbanizador, sin que los propietarios intervengan en la misma, limitándose a pagar las correspondientes derramas, y limitándose la actuación realizada a la urbanización de los terrenos. Por tanto, si no se da ninguna de las circunstancias que determinarían la realización de una actividad económica, la transmisión de la finca generaría una ganancia o pérdida patrimonial, de acuerdo con el art. 33.1 LIRPF. El valor de adquisición será la suma de la parte proporcional de los valores que resulten de la aplicación de las normas del ISD correspondientes a las dos adquisiciones por herencia, teniendo en cuenta que con anterioridad se transmitió parte de la finca, más la parte proporcional de los gastos y tributos inherentes a la adquisición que hubieran sido satisfechos por los adquirentes, más los costes de urbanización del terreno que constituyen una mejora.

V0809-16, de 29 de febrero de 2016. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Hecho imponible. Efectos de la declaración judicial de nulidad del despido colectivo de los trabajadores. La declaración de nulidad del despido colectivo determina que quede sin efecto la extinción de la relación laboral por despido, por lo que hay que reponer la situación al estado en que se encontraba antes de acordarse el despido. Todos los trabajadores despedidos en el período 2014 deben proceder a la devolución de las indemnizaciones obtenidas en dicho período a la consultante, no teniendo efectos sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ni su percepción ni su reintegro a la empresa. Diferenciación entre los trabajadores que solicitan su reincorporación y son efectivamente reincorporados y a los que como consecuencia de la imposibilidad de reincorporarles se les extingue su relación laboral. Respecto a los primeros, los salarios dejados de percibir deben imputarse al período impositivo 2015 en el que ha adquirido firmeza la resolución judicial que los reconoce. La retención se calculará siguiendo el procedimiento regulado en el artículo 82 y siguientes del RIRPF. Respecto los segundos, la indemnización satisfecha por la empresa por la extinción de la relación laboral estará exenta del Impuesto con el límite del menor de: la cuantía establecida con carácter obligatorio en el ET para el despido improcedente y la cantidad de 180.000 €. El exceso estará sujeto y no exento, calificándose como rendimiento del trabajo, con la posibilidad de aplicar el porcentaje de reducción del 30 % previsto en el art. 18.2 LIRPF. Determinación del tipo de retención según lo previsto en el art. 83.2.1º RIRPF.

V3499-15, de 13 de noviembre de 2015. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Exenciones. Está exenta del impuesto la renta derivada de las participaciones tenidas en entidades cuando la renta obtenida en la transmisión de los derechos de suscripción represente la valoración de los derechos económicos en el patrimonio de la entidad participada correspondiente a las acciones que pueden suscribirse con dichos derechos. La transmisión de derechos de suscripción produce unos efectos económicos equivalentes a la transmisión de las participaciones en la entidad participada.

V0603-16, de 15 de febrero de 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Gastos deducibles. La entidad interesada ha firmado un acta con la Inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en disconformidad, donde ha resultado una cuota e intereses de demora a pagar. Teniendo en cuenta que los intereses de demora tienen la calificación de gastos financieros y el artículo 15 de la LIS no establece especificidad alguna respecto de los mismos, deben considerarse como gastos fiscalmente deducibles.

V0510-16, de 09 de febrero de 2016. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Exenciones. Capitalización de la prestación de desempleo. La exención exige, en caso de un trabajador autónomo, el mantenimiento durante cinco años de la actividad, pero no exige que la actividad desarrollada sea la misma durante este período. En la medida en que no exista interrupción en el desarrollo de una actividad económica por parte del autónomo, no perdería la exención.

V0327-16, de 27 de enero de 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Régimen fiscal especial por fusiones y escisiones. Se aplica el régimen fiscal especial por fusiones y escisiones cuando, cumplidos los requisitos establecidos para ello, el fin de la operación no sea meramente fiscal. Siendo las finalidades, entre otras, reducir costes de gestión y administración, facilitar la prestación de servicios a terceros, y atender mejor a las necesidades propias de cada mercado, se consideran motivos económicamente válidos para aplicar el referido régimen fiscal especial. Base imponible. La diferencia puesta de manifiesto en la entidad absorbente entre el precio de adquisición de las participaciones en las absorbidas directamente participadas por ella y los fondos propios existentes en el momento en que se produce la adquisición del patrimonio de las transmitentes como consecuencia de la fusión, debe imputarse a los bienes y derechos adquiridos, y la parte no imputada será deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe. Los gastos financieros derivados de la deuda de adquisición se deducen con el límite del 30% del beneficio operativo del grupo. Están exentas las rentas obtenidas como consecuencia de la transmisión de la participación de una entidad en otra inmobiliaria. La transmisión de una participación minoritaria no superior al 50%, no desvirtúa la aplicación del régimen fiscal especial por escisiones y fusiones.

V1489-16, de 08 de abril de 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Tributación de las cuotas satisfechas por los socios de una asociación sin fines lucrativos cuyo fin social es crear espacios privados para el consumo de cannabis. Si las rentas obtenidas por la asociación, que no ha sido declarada de utilidad pública, derivan de la realización de su objeto social estarán exentas del Impuesto. Por el contrario, si dicha entidad realiza una actividad económica, las rentas satisfechas por los socios, tributarán al tipo de gravamen del 25%.

V0485/2016, de 8 de febrero de 2016. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Calificación de rentas. Expropiación de finca rústica. Las indemnizaciones percibidas por rápida ocupación, servidumbres de paso subterráneo y aéreo y ocupación temporal, se considerarán rendimientos de la actividad agrícola. Las cantidades percibidas que se correspondan con elementos del inmovilizado material o inmaterial afecto a la actividad, se calificarán como ganancias o pérdidas patrimoniales, cuyo importe vendrá determinado por la diferencia entre el valor de transmisión, determinado por el importe de la indemnización recibida y el valor de adquisición, determinado en la forma prevista en los artículos 35.1 y 37.1.n) de la Ley del Impuesto.

V0801-16, de 20 de febrero de 2016. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. Exenciones. Está exenta del impuesto la plena propiedad, nula propiedad o usufructo sobre participaciones en entidades, siempre que el sujeto pasivo tenga una participación mínima del 5% del capital social que ejerza en la entidad funciones directivas, percibiendo por su desempeño remuneraciones que representen más del 50% de todos los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal, y siempre que esté integrado en el grupo de parientes previsto, cuando todos los integrantes del grupo participen en el capital y, en conjunto, sean titulares al menos el 20% del capital, y al menos uno de ellos ejerza funciones directivas y perciba las referidas remuneraciones.