RTT 99

Octubre-diciembre 2012

• Índice Revista Técnica Tributaria 99 (Descargar)

• La lucha contra el fraude en la Ley 7/2012. El reforzamiento (Descargar)

  Antonio Cayón Galiardo

• Derecho a la deducción y exención del IVA y fraude intracomunitario: jurisprudencia reciente del Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea (Descargar)

  José Miguel Martínez-Carrasco Pignatelli

  La causa de la defraudación en el IVA es el principio de tributación en destino, inicialmente concebido con un carácter provisional o transitorio, pero perpetuado en el tiempo y, además, generalizado desde el 1 de enero de 2007 también para la prestación de servicios.

  El fraude intracomunitario puede darse en las entregas intracomunitarias, abusando de la exención en el impuesto, o en las adquisiciones intracomunitarias –el denominado fraude carrusel–, forzando el derecho a la deducción del impuesto. Hasta tanto no se instaure la tributación en origen del IVA, prevista en un inicio, continuarán existiendo graves problemas de fraude.

  En cuanto a la exención, el Tribunal comunitario declara que una vez que el vendedor ha cumplido sus obligaciones relativas a la prueba derivadas del Derecho nacional y de la práctica habitual, no puede ser considerado responsable del IVA en el Estado miembro de entrega cuando el adquirente no ha cumplido su obligación contractual de expedir o transportar el bien de que se trate fuera de dicho Estado. En tal supuesto es al adquirente a quien debe considerarse responsable del IVA en el Estado miembro de entrega.

  No obstante, el TJCE señala que no puede concederse la exención del IVA correspondiente a una transacción intracomunitaria al vendedor que sabía o hubiera debido saber que esa transacción estaba implicada en un fraude cometido por el adquirente y que no adoptó todas las medidas razonables a su alcance para evitarlo.

  Respecto a la deducción, el TJCE ha declarado reiteradamente que el derecho a la deducción del IVA constituye un principio fundamental del sistema común del IVA. En particular, el Tribunal de Luxemburgo considera que es contrario a la Directiva IVA la denegación por la autoridad tributaria del derecho a la deducción de contribuyentes que adoptaron medidas razonables para verificar la existencia de un fraude en el IVA y de contribuyentes que no disponían de indicios que permitieran sospechar de la existencia de irregularidades o de un fraude por el vendedor, emisor de la factura.

• La inversión del sujeto pasivo en el supuesto de entrega de inmuebles como consecuencia de un proceso concursal (Descargar)

  Carmen Ruiz Hidalgo

  En los últimos tiempos, los procesos concursales son cada vez más numerosos. La aplicación de la norma mercantil ha influido en la posición de la Hacienda Pública como acreedora, lo que ha influido en la protección del crédito tributario y, por ende, en la recaudación. Esta ha sido una de las razones por las que el legislador ha modificado la LIVA, de manera parcial, para no perder la prioridad en el cobro del crédito tributario a costa de otros acreedores. Un ejemplo es la inversión del sujeto pasivo en el caso de la transmisión de inmuebles en los procesos concursales. Esta modificación ha sido posible porque la Directiva del IVA contemplaba la inversión del sujeto pasivo pero, circunscrita a los procesos obligatorios de liquidación. Un juzgado español ha planteado una cuestión prejudicial sobre la trasposición de la Directiva a la norma española.

• Los Principios Tributarios del art. 31.1 de la Constitución y la concurrencia de tributos (Descargar)

  Fernando de Vicente de la Casa

  Los fenómenos de concurrencia de tributos han ido multiplicándose en nuestro sistema tributario por el aumento de las figuras impositivas autonómicas. Como consecuencia, el principio de capacidad económica ha ido vaciándose de contenido en sucesivas sentencias del Tribunal Constitucional, mientras que el principio de no confiscatoriedad carece de desarrollo normativo y jurisprudencial suficiente. Estos hechos hacen necesario volver al espíritu original con el que ambos principios fueron formulados.

• El régimen especial del Impuesto sobre Sociedades en las cooperativas a raíz de la nuevas normas contables (Descargar)

  Belén Álvarez Pérez

  Este trabajo evalúa el Régimen especial de determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en las cooperativas. Para ello se analizan las normas a tener en cuenta por las cooperativas a la hora de liquidar dicho impuesto, que le suponen también tipos de gravamen, cálculo de cuota y bonificaciones y deducciones especiales. Además, a fin de conocer el efecto impositivo en las sociedades cooperativas se realiza un estudio de los ajustes necesarios para trasformar el resultado contable en base imponible y conseguir la determinación del impuesto corriente e impuesto diferido que conforman el gasto por impuesto devengado.

• Jurisprudencia (Descargar)

  • STS de 21-09-2012. Procedimiento de inspección. Iniciación y desarrollo de las actuaciones inspectoras. Interrupciones y dilaciones

  • STS de 21-05-2012. IVA. Exenciones. Entregas intracomunitarias de bienes. Fraude carrusel.

  • STS de 27-06-2012. Procedimientos tributarios. Reclamaciones económicoadministrativas. Suspensión de actos de contenido negativo

  • SAN de 21-06-2012. Vinculación de los hechos probados en el procedimiento penal al procedimiento administrativo

  • SAN de 11-07-2012. El obligado tributario. Indisponibilidad del crédito tributario 

  • SAN de 24-07-2012. Reclamaciones económico-administrativas. Ejecución de la resolución. Desviación de poder

  • STSJ de Castilla y León de 18-07-2012. Procedimientos tributarios. Reclamaciones económico-administrativas. Alcance de la revisión

  • STSJ de Madrid de 19-07-2012. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Reducciones en la Base Imponible. Pensión compensatoria. Anualidades por alimentos

• Doctrina Administrativa (Descargar)

  • RTEAC de 9/07/2012. Solicitud de rectificación de autoliquidaciones y prescripción. Interrupción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria por las solicitudes de rectificación de autoliquidaciones formuladas por los obligados tributarios 

  • RTEAC de 16/04/2012. Procedimiento de recaudación. Obligados al pago. Responsables solidarios. Responsabilidad de los bienes gananciales al pago de las deudas provenientes del ejercicio ordinario por parte del cónyuge de su profesión u oficio. Otorgamiento de capitulaciones matrimoniales en fraude de acreedores: presupuesto de hecho de la responsabilidad constitutiva de una conducta dirigida a impedir o dificultar la acción de cobro administrativa

  • RTEAC de 27/09/2012. IRPF. Periodo impositivo en el que pueden deducirse las retenciones practicadas por rendimientos de actividades económicas, cuando tales rendimientos son cobrados en un ejercicio posterior al de su devengo. Con carácter más amplio, si la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas permite la deducción de retenciones o ingresos a cuenta en un momento anterior al del abono por parte de su pagador de las rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta

  • RTEAC de 4/10/2012. Recaudación. Compensación de deudas con créditos reconocidos derivados de devoluciones de IVA a los que para su pago se ha exigido garantía y ésta no ha sido aportada

  • RTEAC de 6/09/2012. Ejecución de sentencias judiciales del orden contenciosoadministrativo. La Administración como órgano encargado de hacer efectiva la sentencia. El acto administrativo de ejecución de la sentencia debe señalar el plazo de ingreso en voluntaria-cuando se había decretado la suspensión en este período- y su notificación marca el inicio del cómputo de dicho plazo

  • RTEAC de 24/05/2012. IVA. Relaciones IVA-TPO. Liquidaciones tributarias. Liquidación de un mismo hecho imponible en dos liquidaciones por impuestos distintos y dictadas por Administraciones distintas. Competencia de liquidación por ambas administraciones

• Unión Europea (Descargar)

  • STJUE de 19-07-2012. Fiscalidad directa – Libertad de establecimiento – Libre circulación de capitales – Acuerdo EEE – Artículos 31 y 40 – Directiva 2009/133/CE – Ámbito de aplicación – Canje de acciones entre una sociedad establecida en un Estado miembro y una sociedad establecida en un Estado tercero parte del Acuerdo EEE – Denegación de una ventaja fiscal – Convenio de cooperación administrativa en materia fiscal

  • STJUE de 6-09-2012. Libertad de establecimiento – Artículo 49 TFUE – Legislación tributaria – Impuesto sobre el patrimonio – Requisitos de concesión del beneficio de reducción del impuesto sobre el patrimonio – Pérdida de la condición de sujeto pasivo del impuesto sobre el patrimonio a raíz del traslado del domicilio social a otro Estado miembro – Restricción – Justificación – Razones imperiosas de interés general

  • STJUE de 19-07-2012. Libertad de establecimiento – Libre circulación de capitales – Fiscalidad directa – Impuesto de sucesiones – Modos de cálculo del impuesto – Adquisición mortis causa de una participación en una sociedad de capital con domicilio social en un país tercero – Disposición nacional que deniega ventajas fiscales a las participaciones en tales sociedades

  • STJUE de 27-09-2012. Fiscalidad – Impuesto sobre el valor añadido – Entrega de bienes – Imposición de las operaciones en cadena – Denegación de la exención por falta de número de identificación a efectos del IVA del adquirente

• Novedades Editoriales (Descargar)