RTT 107

Octubre-diciembre 2014

• Índice Revista Técnica Tributaria 107 (Descargar)

• Presentación (Descargar)

  Tomás Marcos Sánchez

  Eugenio Simón Acosta discierne las arbitrariedades y excesos jurídicos en la declaración informativa de bienes en el extranjero. En pos de la reducción del déficit fiscal se aprobó una regularización voluntaria de la situación fiscal mediante la presentación de una de una declaración especial. Cercano el vencimiento del plazo para su presentación se introducen medidas disuasorias y sancionadoras, entre las cuales se introdujo la obligación de presentar una declaración informativa de bienes en el extranjero cuya falta de presentación en plazo y su incorrección se calificó como infracción muy grave...

• Editorial: La Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 3 de septiembre de 2014 (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) (Descargar)

  Antonio Cayón Galiardo

  Es sabido que el Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha dictado una sentencia, en un recurso por incumplimiento, afectante al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que declara, en virtud de los artículos 63 TFUE y 40 del Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo de 2 de mayo de 1992, que el Reino de España ha vulnerado estas disposiciones “al permitir que se establezcan diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste”.

• Arbitrariedades y excesos jurídicos en la Declaración Informativa de Bienes en el Extranjero (Descargar)

  Eugenio Simón Acosta

  En el marco de crisis económica y desequilibrio presupuestario de los últimos años, el Gobierno español ha adoptado diversas medidas, algunas de ellas muy precipitadas y escasamente meditadas. Entre ellas destaca, por los numerosos flancos abiertos a la crítica y por las graves dudas de constitucionalidad y de infracción del Derecho europeo, la obligación de declarar la titularidad de bienes y derechos ubicados en el extranjero.

  En ese artículo se profundiza en la naturaleza de las consecuencias materiales o sustantivas del incumplimiento del deber de declarar (las nuevas ganancias de patrimonio no justificadas), llegándose a la conclusión de que se trata de verdaderas sanciones que se acumulan a las que con ese nombre se contemplan en la ley. Se denuncia asimismo la defectuosa técnica jurídica y otros aspectos del régimen jurídico de la declaración que probablemente conducirán a su desmantelamiento en sede judicial.

• El modelo dual de impuesto sobre la renta. Rasgos específicos del caso español (Descargar)

  Daniel Casas Agudo

  Hasta la última década del siglo XX, la configuración del IRPF en los países desarrollados tenía carácter sintético, sometiendo la base del impuesto, conformada por el conjunto de rentas obtenidas por el contribuyente, a una tarifa de tipos progresiva. A principios de la década de los noventa, los países escandinavos concibieron un nuevo modelo de configuración de este gravamen conocido con el nombre de modelo dual del IRPF o dual income tax (en terminología anglosajona), consistente básicamente en agrupar los rendimientos en dos bases tributarias distintas: una para los rendimientos de capital y las ganancias de patrimonio y otra para los rendimientos del trabajo, gravándolas también de modo diferente. La reforma en España del Impuesto sobre la Renta llevada a cabo por la Ley 35/2006 vino a confirmar el carácter marcadamente analítico que se ha venido imprimiendo a este impuesto en nuestro país desde 1996, en un proceso que encarna una de las grandes reformas que ha desnaturalizado su configuración inicial.
  En el presente trabajo llevamos a cabo una aproximación al modelo teórico de impuesto dual sobre la renta, abordando cuestiones como su origen, causas que motivaron su formulación e implementación, características generales y principales argumentos de justificación, así como las particularidades que presenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas español, haciendo de igual modo referencia a la incidencia que sobre su carácter dual tienen las modificaciones propuestas en el reciente Informe de la Comisión de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario Español y en el Proyecto de Ley por la que se modifica la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que actualmente se encuentra en tramitación parlamentaria.

• Las bonificaciones fiscales en el sistema portuario estatal: un análisis de legalidad interna y de ajuste al Derecho de la Unión Europea (Descargar)

  Roberto Ignacio Fernández López

  La trayectoria seguida en las dos últimas décadas por el Derecho español en materia de financiación de puertos estatales suscita dos temas de interés.
  De un lado, se observa que determinados ingresos de las Autoridades Portuarias no consolidaron el marco conceptual con el que fueron inicialmente creados por el legislador, lo que derivó en una acentuada controversia jurídica tanto en el plano de la legalidad ordinaria como desde el prisma de la legalidad constitucional.
  De otra parte, y éste es el núcleo central del trabajo que nos proponemos desarrollar, los puertos de interés general constituyen una peculiar realidad jurídico-financiera en la que los principales incentivos a su actividad económica adoptan la forma de beneficios fiscales, los cuales se ven en la necesidad de sortear dos serios obstáculos en su objetivo de potenciar la actividad portuaria: la reserva de ley tributaria en el ámbito del Derecho interno y la normativa sobre ayudas de Estado existente en el Derecho de la Unión Europea.
  La pretensión del presente estudio es la de desentrañar las más importantes cuestiones dogmáticas que plantea el primero de los temas citados para luego centrarnos en los principales problemas, teóricos y prácticos, que origina el segundo.

• Algunas notas sobre la extrafiscalidad y su desarrollo en el derecho tributario (Descargar)

  Miguel Gutiérrez Bengoechea

  La utilización del impuesto con fines extrafiscales presenta problemas respecto a los principios de justicia tributaria. No obstante, el Tribunal Constitucional ha legitimado su utilización cuando persigan fines constitucionales y siempre bajo una ponderación de bienes e intereses públicos. La  extrafiscalidad distingue fundamentalmente entre impuestos extrafiscales puros que tratan de disuadir determinados comportamientos de las personas tendentes a degradar el entorno como por ejemplo, los impuestos medioambientales, de aquellos impuestos con fines extrafiscales que son aquellos que contienen en la norma tributaria determinados beneficios fiscales dirigidos a cumplir fines constitucionales. En el primer supuesto la eficiencia extrafiscal es máxima cuando la recaudación tributaria es nula.
  En el segundo supuesto, se justifica la introducción de incentivos fiscales en la norma tributaria cuando éstos no se regulen de forma arbitraria y sean proporcionales al objetivo extrafiscal perseguido. Estos beneficios fiscales, por otra parte, condicionan el comportamiento del sector privado coadyuvando a la consecución de intereses públicos.

• Jurisprudencia (Descargar)

  Jesús Mª Calderón González

  Imposibilidad de comprobar las bases imponibles negativas en un ejercicio prescrito a efectos de su compensación en un periodo no prescrito

• Comentario de Jurisprudencia del TJUE (Descargar)

  • STJUE de 03-09-2014. Incumplimiento de Estado. Libre circulación de capitales. Artículos 21 TFUE y 63 TFUE. Acuerdo EEE. Artículos 28 y 40. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

  • STJUE de 10-09-2014. Procedimiento prejudicial. Sexta Directiva IVA. Artículo 5, apartado 7, letra a). Operaciones imponibles. Concepto de “entrega a título oneroso”

  • STJUE de 11-09-2014. Procedimiento prejudicial. Sistema común del impuesto sobre el valor añadido Directiva 2006/112/CE Artículo 98, apartado 2 Anexo III, número 6. Tipo reducido del IVA aplicable exclusivamente a los libros impresos

  • STJUE de 03/07/2014. Recaudación de una deuda aduanera. Principio de respeto del derecho de defensa. Derecho a ser oído

  • STJUE de 11/09/2014. Procedimiento prejudicial. Impuesto sobre la renta. Legislación para evitar la doble imposición. Tributación de los rendimientos inmobiliarios percibidos en un Estado miembro distinto del Estado miembro de residencia

  • STJUE de 11/09/2014. Procedimiento prejudicial. Sistema común del impuesto sobre el valor añadido. Directiva 2006/112/CE. Grupo a efectos del IVA

• Novedades Editoriales (Descargar)

  - Jesús María Calderón González. La ejecución de sentencias tributarias. Lex Nova, 2014.
  - Juan Calvo Vergez. La responsabilidad patrimonial del Estado Legislador por la vulneración del Ordenamiento Comunitario. Aranzadi, 2014.