IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base imponible. Rendimientos de actividades económicas. Gastos deducibles. Primas de seguro de responsabilidad civil. Aunque el interesado ya no desarrolle de manera efectiva la actividad económica, el hecho de que el pago de las primas del seguro sea consecuencia del ejercicio de dicha actividad supone que tales gastos, posteriores al cese, mantienen esa misma naturaleza y, por tanto, se consideran deducibles para determinar el rendimiento neto de la actividad. Ahora bien, aunque se declare este gasto dentro del concepto de actividades económicas, el interesado, al no ejercer actividad alguna no estará obligado a darse de alta en el censo de empresarios por la actividad de arquitecto, ni cumplir las obligaciones formales exigidas en el IRPF a los empresarios.

ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. Sobre el tratamiento contable de la actualización de balances aprobada por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica. En relación con la misma, se pregunta, todo ello referido a una compañía cuyo ejercicio social termina el 31 de diciembre.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Partidas deducibles. Es fiscalmente deducible, en proporción al porcentaje de participación y con independencia de la existencia o no de un gasto por deterioro del valor contable de esa participación, la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio de la entidad participada, teniendo en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él, siempre que el valor de la participación exceda del de los fondos propios de la entidad participada al cierre del ejercicio que corresponda a la participación, corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan en el de la valoración, de modo que la cuantía de la diferencia deducible no puede superar el importe del referido exceso. El criterio de imputación de este gasto fiscal corresponde al periodo impositivo en que hubiera tenido lugar la disminución de los fondos propios de la entidad participada, y si la interesada no hubiera imputado dicho gasto fiscal al periodo impositivo correspondiente, habrá de incluirlo en la base imponible en un periodo posterior.

IS. Gastos deducibles de los servicios prestado por el administrador que no es socio de la entidad. Consideración de gasto fiscalmente deducible siempre que se retribuyan única y exclusivamente laborales de jefe de departamento comercial. No afectación del sueldo a efectos del impuesto sobre el valor añadido que derivan de una relación laboral entre ambas partes.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Exenciones. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. Exenciones en operaciones interiores. Educación y enseñanza realizada por entidades. Una Federación Estatal agrupa diversas empresas que se dedican a realizar actividades consistentes en la prestación de servicios de apoyo con monitores referentes a la educación. Las actividades realizadas se centran en la atención de niños y niñas en el tiempo interlectivo de mediodía durante el comedor escolar, vigilancia y atención en aulas matinales y de tarde fuera del horario escolar, así como en las actividades extraescolares de salidas (excursiones) y actividades programadas. Las exenciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido se han de interpretar restrictivamente. El hecho de encuadrar las actividades dentro de un proyecto educativo no implica que tengan cabida en la exención del IVA, pues el concepto educación es mucho más amplio que el de enseñanza y podría tener consecuencias no deseadas por el legislador. Por tanto, los servicios educativos complementarios prestados por monitores de apoyo no están amparados por la exención de enseñanza.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Sucesiones mortis causa. Hecho imponible. Incremento del justiprecio por expropiación que se va a abonar a los herederos del expropiado dos años después del fallecimiento del causante. En el supuesto planteado, en la medida en que el incremento patrimonial que perciben los herederos trae causa y se vincula al hecho del fallecimiento del causante, constituye hecho imponible del impuesto sucesorio, por lo que deberán presentar autoliquidaciones complementarias por el impuesto en función de la alícuota hereditaria que les hubiera correspondido en su día.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base imponible. Ganancias patrimoniales. Concepto. Como consecuencia de una indebida inclusión en el registro de morosos, una operadora de telefonía ha satisfecho al interesado, en ejecución de un laudo arbitral, 3.000 euros en concepto de indemnización por daños morales y adicionalmente 90,88 euros en concepto de indemnización por interrupción injustificada del suministro. La fijación de la indemnización por laudo arbitral se encuentra al margen del ámbito legal de la exención que exige que se trate de una cuantía legal o judicialmente reconocida. Al no estar amparadas las indemnizaciones por ningún otro supuesto de exención o no sujeción establecido legalmente, su calificación no puede ser otra que la de ganancia patrimonial, formando parte de la renta general y procediendo su integración y compensación en la base imponible general.

En el supuesto en que una persona fallezca el 31 de diciembre, dado que la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio establece que el devengo se produce el 31 de diciembre y que el fallecido seguía con vida en algún momento de dicha día, se ha devengado en 2011 el impuesto correspondiente y, en consecuencia, los herederos y sucesores a título universal deberán presentar por cuenta del mismo la correspondiente autoliquidación en 2012.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Deducibilidad fiscal de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de otra sociedad. La entidad interesada deberá realizar el ajuste negativo correspondiente al ejercicio iniciado el 1 de enero de 2008 imputándolo a dicho ejercicio conforme a lo establecido en el citado artículo 12.3 del TRLIS, no admitiéndose su imputación temporal y, por tanto, su inclusión en la base imponible en un ejercicio posterior. Ello resulta igualmente de aplicación a los ejercicios iniciados el 1 de enero de 2009 y de 2010. En consecuencia, a efectos de regularizar su situación tributaria, deberá instar a la rectificación de su autoliquidación en los términos establecidos en el artículo 120 de la Ley 58/2003.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. Retenciones. El interesado se desplaza a Reino Unido a trabajar durante un año, aunque para la misma empresa española para la que venía trabajando. Si durante el año de desplazamiento a Reino Unido tuviera la consideración de residente en dicho país, España sólo puede someter a tributación los rendimientos del trabajo cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio español y no de la actividad desarrollada en el extranjero que, además, está no sujeta a retención.