IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES. Regímenes tributarios especiales. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Las entidades A y B van a transmitir a la entidad C una participación mayoritaria en el negocio de gestión, administración y comercialización de activos inmobiliarios radicados en España propiedad de las 2 primeras, y de la reclamación y gestión de cobro de créditos concedidos en España. Esta aportación no dineraria determinará que la entidad C deba integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado del patrimonio aportado y su valor contable. Las acciones recibidas en contraprestación de la aportación realizada se valorarán fiscalmente por el valor de mercado del patrimonio objeto de aportación. Dado que la entidad C y las entidades A y B no forman parte de un grupo, la renta generada en la aportación del negocio de A y B a la entidad C será susceptible de aplicar la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.

RTEARA de 13 de septiembre de 2013. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. TPO. Compraventa de oro a particulares. Sujeción a IVA o a TPO. Las adquisiciones en pública subasta de artículos de oro y joyería, en poder de una entidad financiera en garantía de pago de créditos a particulares y que realiza un empresario para transformar las mercancías de que se trata o para revenderlas, forma parte de su tráfico mercantil y, por tanto, dichas operaciones se encuentran al margen del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, aunque los vendedores no sean empresarios sino particulares. En este mismo sentido se pronuncio la STS de 18 de enero 1996.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Exenciones. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. Exenciones en operaciones interiores. Operaciones financieras. La interesada va a suscribir un contrato de prestación de servicios con una entidad financiera, con la que no mantiene vinculación, cuyo objeto consistirá en la comercialización de tarjetas de crédito y débito de forma telefónica. Para la extensión de la exención de las operaciones financieras a los servicios de negociación de las mismas, deben concurrir 2 requisitos: 1º. Que el prestador del servicio de negociación o de intermediación, sea un tercero distinto del comprador y del vendedor en la operación principal. 2º. Que las funciones que realiza vayan más allá del suministro de información y la recepción de solicitudes. En la medida en que la labor del interesado se extiende hasta la perfección del contrato, dicha labor quedará sujeta y exenta del IVA. Cuando la labor del mediador consista en un mero suministro de información, quedará sujeta y no exenta del IVA.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Adquisición de las acciones de una sociedad por parte de otra en el marco de una OPA, con las plusvalías obtenidas en la transmisión de activos. Respecto de los valores de la entidad participada, cuando ésta tenga elementos no afectos a actividades económicas, y siempre que dichos valores no superen el 15% del activo de la entidad, la totalidad de la adquisición de valores se considera como reinversión en la medida en que no se trate de una operación entre entidades de un mismo grupo o que la entidad participada forme parte del mismo grupo de la interesada. La reinversión se ha de realizar en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de la puesta a disposición del elemento patrimonial transmitido y los 3 años posteriores o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo. Régimen fiscal especial por fusiones. Se aplica el régimen fiscal especial por fusiones cuando una entidad transmita, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social. Además, es preciso que el fin de la operación no sea meramente fiscal. Base imponible. La diferencia de fusión ha de minorarse en el importe de las bases imponibles negativas generadas después de la adquisición de una entidad por otra, para evitar que se produzca un doble aprovechamiento de las pérdidas de la entidad a través de la compensación de las bases imponibles negativas y, en segundo lugar, a través de una mayor diferencia de fusión con impacto fiscal. Partidas deducibles. Tienen la consideración de provisiones fiscalmente no deducibles en el momento de la dotación las indemnizaciones por ruptura de contrato e indemnizaciones por la adquisición de una entidad. Es fiscalmente deducible el software de la entidad objeto de deterioro como consecuencia de que se utilicen los programas informáticos de la entidad interesada. No son deducibles los fondos internos de pensiones. Los gastos por deterioro determinados con arreglo a criterios contables son fiscalmente deducibles. Los cargos a reservas efectuadas en el asiento relativo a pérdidas estimadas futuras, son fiscalmente deducibles. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Supuestos de no sujeción. La fusión por absorción en que se produzca la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial necesario para el ejercicio de la actividad empresarial está no sujeta al IVA. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. Hecho imponible. La fusión de dos entidades no tributa de forma efectiva por ninguna modalidad del ITP y AJD.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Régimen fiscal especial por aportaciones no dinerarias. Tiene la consideración de aportación no dineraria de ramas de actividad aquella operación en que una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totalidad o una o más ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente. Son aportaciones no dinerarias las aportaciones de un patrimonio que constituya una unidad económica que permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente. Es preciso, para que sea de aplicación el régimen fiscal especial por aportaciones no dinerarias, que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en éste por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados, y que, una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante del impuesto, o el contribuyente del IRPF, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, un 5%. El fin de la operación no puede ser meramente fiscal. Siendo la finalidad mejorar la competencia en la prestación de servicios ferroviarios, entre otras, se considera un motivo económicamente válido para aplicar el referido régimen fiscal especial. Base imponible. En caso de sucesión a título universal limitado al patrimonio transmitido, las nuevas sociedades mercantiles suceden en la totalidad de los derechos y obligaciones tributarias de la entidad interesada, asociados a los elementos transmitidos integrantes de cada rama de actividad aportada. En operaciones de aportación no dineraria en que no se produce la extinción de la transmitente, no se transmite a la entidad adquirente el derecho a compensar las bases imponibles negativas pendientes de aplicar. Si la transmitente transmite todas las áreas de negocio que desarrolla, se configura como una entidad holding con funciones de control de las operaciones propias desempeñadas por las sociedades participadas, de modo que las bases imponibles negativas generadas en la transmitente por el desarrollo de su actividad económica, son compensables con las rentas positivas obtenidas en esas mismas actividades en sede de las entidades adquirentes. En caso de que la entidad transmitente renuncie parcialmente al régimen de diferimiento de tributación, la entidad adquirente habrá de valorar fiscalmente dichos bienes por los mismos valores que tenían en el transmitente, corregidos en el importe de las rentas que hayan tributado efectivamente con ocasión de la operación.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Regímenes especiales. La interesada desarrolla su actividad sanitaria de forma indirecta a través de filiales a las que dota de la correspondiente financiación mediante préstamos. Asimismo, financia su actividad a través de préstamos bancarios o con el Instituto de Crédito Oficial. Sus ingresos son mayoritariamente los intereses de los préstamos concedidos. El cobro de intereses por la concesión de préstamos se incluirá en el cómputo del volumen de operaciones cuando la financiación concedida a una entidad participada lo fuera con cargo a los fondos “ordinarios” de la entidad consultante, esto es, con cargo a su patrimonio empresarial hecho que parece concurrir en el supuesto consultado a partir del objeto social de la entidad si bien, de nuevo, la información disponible no permite hacer un pronunciamiento más concreto al respecto. La venta de acciones de una filial ha de computarse en el volumen de operaciones, ya que la interesada interviene de modo directo en su gestión.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Una entidad compra la totalidad de las participaciones de una sociedad cuyo único activo es un terreno que posee en régimen de arrendamiento financiero. La operación está sujeta y no exenta del IVA puesto que los elementos patrimoniales objeto de transmisión no constituyen una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad económica por sus propios medios. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. Hecho imponible. Los bienes objeto de arrendamiento son propiedad de la entidad de arrendamiento financiero hasta el ejercicio de la opción de compra, sin que, hasta que ésta se produzca, la arrendataria pueda computar como propios los mismos, por lo que, al no tenerse en cuenta los inmuebles arrendados, no se aplica o previsto en el artículo 108 de la LMV, con independencia de que el interesado adquiera o no el control de la entidad.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Obligaciones formales. Facturación. La interesada ejerce la actividad de restauración, estando facultada para la expedición de facturas simplificadas. La numeración de las facturas expedidas no es correlativa, puesto que cada vez que por cualquier circunstancia se abre el cajón de la máquina registradora se adjudica un número, como si se tratara de registrar una operación gravada por el IVA. No se ajusta a la normativa del IVA el que en la numeración de dichas facturas se produzca el salto antes aludido. Si bien excepcionalmente se ha admitido que un error informático que produce un salto en la numeración no altera el carácter correlativo de la facturación en el caso dicha circunstancia se debe a una situación reiterada y fácilmente previsible.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Gastos deducibles. Los gastos financieros de una sociedad, que incurre en dichos gastos para financiar su actividad y siempre que no se trate de una financiación proporcionada por la entidad interesada, no son deducibles puesto que, para las participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, los fondos propios se determinan de acuerdo con lo establecido en el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo y se corrigen por los gastos del ejercicio que no tengan la condición de fiscalmente deducibles.

ITP y AJD. Transmisiones patrimoniales onerosas. Transmisión de valores. Aplicación de la exención. Nueva redacción del art. 108 de la LMV. Adquisición de la totalidad de las acciones o participaciones en el capital de diversas compañías que incluyen en su activo bienes inmuebles. La aplicación de la excepción a la exención del art. 108.2 de la LMV va a depender de la concurrencia de los requisitos exigidos en los incisos a) y b) del párrafo segundo de dicho apartado, que en su caso, determinaran la existencia de alguno de los supuestos de presunción de elusión previstos. Si concurren tales requisitos, se produce el traslado de la carga de la prueba al obligado tributario, en caso contrario, deberá ser probado de forma expresa por la Administración. Tributación IVA/ITP y AJD. La Ley del IVA excluye expresamente la posibilidad de que la misma operación tribute por IVA y por TPO, excepto determinadas operaciones referidas a bienes inmuebles, siempre que dichas operaciones estén no sujetas o exentas de IVA. En estos casos, aun produciéndose la sujeción de dichas operaciones a ambas figuras impositivas, en ningún caso se producirá la tributación por ambos conceptos, pues es requisito ineludible para tributar por una de ellas (TPO) que la operación este exenta en la otra (IVA), por lo que en ningún caso la doble sujeción determinará la doble imposición.