IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Regímenes especiales. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Comunidad de bienes formada por diez partícipes que tributan en estimación objetiva que va a constituir una sociedad limitada, aportando cada uno su participación en la comunidad de bienes de la totalidad de la explotación ganadera. La aportación de las cuotas de participación de cada partícipe en la comunidad de bienes tendrá la consideración de aportación no dineraria especial y podrá acogerse al régimen fiscal especial. Motivos económicos válidos. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. Hecho imponible. La disolución de una comunidad de bienes que ejerza una actividad empresarial está sujeta a la modalidad de operaciones societarias. La constitución de la nueva sociedad estará también sujeta a la modalidad de operaciones societarias por el concepto de constitución de sociedades si bien estará exenta. En los dos casos, disolución y constitución de sociedad, la sujeción a la modalidad de operaciones societarias impediría su sujeción a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas y a la cuota gradual de la modalidad de actos jurídicos documentados, documentos notariales.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Exenciones. Rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero. En el caso planteado la realización del trabajo exige el desplazamiento a la sede central en Suecia, así como visitar filiales del grupo en otros países; siendo los días trabajados en el extranjero entre 60 y 80 días en el año. Por lo que puede entenderse cumplido el primer requisito en relación con el trabajo realizado durante los días que esté desplazado, es decir, el trabajo correspondiente a tales días es efectivamente realizado en el extranjero. En principio, puede entenderse que se está en presencia de servicios intragrupo en los casos en que el trabajador se desplaza al extranjero para realizar su trabajo. No obstante, la existencia o no de una prestación de servicios intragrupo es una cuestión de hecho cuya valoración corresponderá a los órganos de inspección y gestión de la Administración tributaria. Finalmente, y dado que los trabajos se realizan en varios países, habrá que analizar el cumplimiento del requisito de aplicación de un impuesto de naturaleza idéntica o similar a la del IRPF en cada uno de los países a los que se desplaza el trabajador, de tal forma que la exención será aplicable respecto de las retribuciones que correspondan a aquellos países en los que se cumpla el citado requisito.

V2886-11, de 13 de diciembre de 2011 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. Sujeción al impuesto. La adquisición del 50 por 100 de una sociedad de inmuebles por una entidad cuyo socio único es propietario del 50 por 100 de dicha sociedad no estará sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD, pues no se cumple el requisito de que el adquirente obtenga el control de la sociedad de inmuebles.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. Sujeción al impuesto. La adquisición del 50 por 100 de una sociedad de inmuebles por una entidad cuyo socio único es propietario del 50 por 100 de dicha sociedad no estará sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD, pues no se cumple el requisito de que el adquirente obtenga el control de la sociedad de inmuebles.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Tipo de retención. Devoluciones. Los obligados tributarios que hubiesen soportado indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas podrán solicitar y obtener la devolución de acuerdo con lo previsto en el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, en materia de revisión en vía administrativa. Para ello, se podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación en la que se realizó el ingreso indebido

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Hecho imponible. En el presente caso, dado que la entrega de la vivienda por el promotor al arrendatario que la viene ocupando, en virtud de contrato de arrendamiento de opción de compra, tiene la consideración de primera entrega, el arrendamiento con opción de compra será una operación no exenta. No ha existido una entrega anterior por el hecho de que el promotor haya afectado al arrendamiento con opción de compra las viviendas inicialmente destinadas a la venta, pues estas operaciones no tienen la consideración de autoconsumo. Se aplicará el tipo del 4% a las entregas de los inmuebles siempre que se trate de bienes a que se refiere el artículo 91.Uno.1.7º de a LIVA, cuyo devengo se produzca entre el 20 de agosto de 2011 y 31 de diciembre de dicho año. Si el devengo tiene lugar con anterioridad o posterioridad a dicho plazo, el tipo aplicable será del 8% cuando se transmitan inmuebles que reúnan las condiciones señaladas. En otro caso, el tipo aplicable será el general del 18%. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y AJD. Hecho imponible. Si la transmisión de los inmuebles no se encuentra sujeta a IVA, o estando sujeta se encuentra exenta del mismo, se encontrará sujeta al ITPAJD por el concepto TPO. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Regímenes especiales. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. En la medida en que la entidad cumpliera los requisitos previstos en el artículo 53 del TRLIS, procedería la aplicación del régimen especial.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Partidas deducibles. En caso de gastos fiscalmente deducibles, en la medida en que la corrección de un error contable determine el registro contable de un gasto en un periodo impositivo posterior a aquél en que se debió imputar, se ha de producir un ajuste extracontable negativo siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiera correspondido por aplicación de la norma general de imputación temporal.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Regímenes especiales. Empresas de reducida dimensión. Los regímenes especiales previstos hoy en el Título VII del TRLIS, son de aplicación a las personas o entidades no residentes en territorio español, en la medida en que en el propio régimen especial esté prevista su aplicación y cumplan las condiciones señaladas en los mismos. En particular, el artículo 108 del TRLIS establece que los incentivos fiscales establecidos en este capítulo se aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el periodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros. La cifra de negocios de referencia debe ser la de la entidad en su conjunto y, en su caso, del conjunto de sociedades del grupo, pero no la del establecimiento permanente. Esta afirmación es compatible con el principio de no discriminación del Convenio entre el Reino de España y el Reino de Noruega para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio y Protocolo, hecho en Madrid el 6 de octubre de 1999.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Exenciones. Están exentas del IVA las entregas de bienes efectuadas por un empresario o profesional a otro Estado miembro, si bien, cuando se trate de transferencias de bienes del artículo 9.3 de la Ley 37/1992, es precisa la expedición o transporte de los bienes al Estado miembro de destino, el gravamen de las adquisiciones intracomunitarias de bienes en el Estado de destino, y que éste le haya atribuido un número de identificación fiscal a efectos del IVA. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. En la medida en que la base imponible de lo no facturado con el IVA francés haya supuesto un ingreso para ella, habrá formado parte del resultado contable, debiendo dicho ingreso estar incluido en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Sucesiones mortis causa. La interesada y sus 4 sobrinos son herederos de una hermana de la consultante. Ya se ha liquidado el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La masa hereditaria está formada por varios inmuebles. Van a realizar la escritura de adjudicación de herencia y se ha acordado entre los herederos que la consultante se quede con todos los bienes inmuebles y compense en metálico a los otros 4 herederos por el valor exacto de sus participaciones. Del reparto que pretenden realizar se observa un exceso de adjudicación evitable a favor de la interesada que va a recibir todos los inmuebles, pudiéndose hacer otro reparto en el que sólo se le adjudiquen los bienes inmuebles que se correspondan con su parte de la herencia. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y AJD. Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Excesos de adjudicación. El exceso de adjudicación generado en la adquisición de herencia tributará por el concepto de TPO y el tipo aplicable será el establecido en el artículo 11 del TRLITPAJD.