PROCEDIMIENTO CONCURSAL. Alcance de la facultad de deducción del IVA soportado en un periodo anterior a la declaración de concurso de acreedores. En atención a la naturaleza del IVA y, en concreto, a que la deducción del IVA soportado del IVA repercutido por el sujeto pasivo es el mecanismo legalmente establecido para la determinación de la cuota tributaria de este impuesto, al margen del momento en que se haga valer la deducción del IVA soportado en caso de concurso de acreedores, el que surgió con anterioridad a la declaración del concurso, debe deducirse con cargo al IVA devengado en aquel mismo periodo de liquidación.

Cuestión de inconstitucionalidad. La Sala de lo Contencioso-administrativo de la Audiencia Nacional ha planteado una cuestión de inconstitucionalidad de la Ley 10/2012, conocida como “ley de tasas judiciales”, al entender que puede condicionar el acceso de los ciudadanos a la Administración de Justicia por posible quebrantamiento de los artículos 24.1; 14; 9.2 y 31.1 de la Constitución Española. Se señala que la exigencia de una tasa es constitucional, lo que no puede ser constitucional es que el pago de dicha tasa condicione la posibilidad de acceder a la jurisdicción y la posibilidad de obtener la tutela judicial. Los magistrados entienden igualmente que la ley de tasas no tiene en cuenta la proporcionalidad que debe regir entre el fin perseguido, como es la financiación de la Administración de Justicia y los principios de capacidad económica, igualdad, equidad y justicia que debe presidir todo sistema tributario, tal y como señala el artículo 31 de la Constitución.

RECAUDACIÓN TRIBUTARIA. Responsables solidarios. Obligados al pago. Responsabilidad de los bienes gananciales al pago de las deudas provenientes del ejercicio ordinario por parte del cónyuge de su profesión u oficio. Otorgamiento de capitulaciones matrimoniales en fraude de acreedores: presupuesto de hecho de la responsabilidad constitutiva de una conducta dirigida a impedir o dificultar la acción de cobro administrativa. La configuración del régimen de responsabilidad impide que quien ostenta la condición de deudor, eluda su responsabilidad ocultando o vaciando su patrimonio, sirviéndose para ello de terceros vinculados a los que la norma declara responsables solidarios tributarios en virtud del artículo 42.2 a) LGT y que de igual forma ostentan la condición de obligado tributario desde la comisión de los presupuestos de hecho fijados en la norma, con independencia de que tal obligación no resultase aún exigible. PRESCRIPCIÓN. Inexistencia. Actos de la Administración tributaria que han interrumpido la prescripción.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Devoluciones a no establecidos. Entidad establecida en Suiza que adquiere servicios de alquiler de vehículos de proveedores españoles y revende dichos servicios a sus clientes para su utilización en España. Supuesto en el que, como consecuencia de las reglas de localización de ambos países, los mismos no han quedado sometidos a tributación en ninguno de los dos territorios. En aplicación de la jurisprudencia comunitaria (STJUE 22 dic. 2010, asunto C-277/09) NO es procedente denegar el derecho a devolución de las cuotas del IVA en estos casos, dado que los bienes y servicios adquiridos se utilizan en la realización de operaciones que originan el derecho a la deducción según la legislación de los 2 Estados.

INTERESES DE DEMORA. Liquidación de intereses suspensivos. Periodo de cómputo para efectuar la liquidación de intereses habiendo existido suspensión, solicitada en período voluntario, en vía jurisdiccional y administrativa. Dies ad quem. CAMBIO DE CRITERIO. Supuestos en los que la resolución o sentencia resuelve estimar en parte la reclamación confirmando la cuota y anulando los intereses. Inaplicación del artículo 26.5 LGT. Subsistencia del acto inicial que conlleva la procedencia de la exigencia de dichos intereses suspensivos, es decir, de los intereses de demora devengados durante la suspensión. La base de cálculo de los mismos incluirá la cuota confirmada y los intereses de demora rectificados.

RECAUDACIÓN TRIBUTARIA. Requerimiento de pago de las deudas en concepto de responsabilidad civil por delitos contra la Hacienda Pública del esposo -en su calidad de administrador de una empresa- y embargo de los bienes que se le habían adjudicado como consecuencia de la disolución de la sociedad de gananciales. Necesidad de comunicar a la ex cónyuge titular de los bienes adjudicados la liquidación de que trae causa el embargo. Suficiencia del requerimiento que contiene los datos sustanciales para alcanzar un pleno conocimiento del concepto e importe de lo adecuado.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Declaración de fraude de ley. Compraventas de participaciones sociales realizadas en ejercicios prescritos. Que haya prescrito la acción liquidadora de la Administración respecto del impuesto 2001 resulta irrelevante, pues las operaciones constitutivas de fraude de ley no pueden contemplarse aisladamente sino que son planificadas en el tiempo para conseguir el propósito contrario a Derecho, produciendo efectos tributarios en ejercicios no prescritos. Conformidad a derecho de los intereses de demora liquidados por la Inspección sobre la devolución indebidamente obtenida. SANCIÓN TRIBUTARIA. Conducta negligente del obligado tributario, que conocía su obligación de ingreso de la deuda tributaria en los plazos reglamentarios y era conocedor de la sujeción y no exención de sus operaciones al impuesto. Concurrencia de la necesaria culpabilidad para la existencia de las infracciones sancionadas.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Exenciones. Reinversión en activos fijos. Operación de permuta que efectúa una entidad en relación a unos terrenos de su propiedad. Entidad que tiene como actividad principal la promoción inmobiliaria y explotación de inmuebles mediante arrendamiento, sin perjuicio de otras secundarias – explotación de gimnasio e instalaciones deportivas- que desde el momento en que adquiere los terrenos inicialmente rústicos desarrolló diversas actuaciones hasta conseguir su calificación como edificables para su explotación posterior en régimen de arrendamiento, por lo que no cabe negar la afectación del terreno transmitido a una actividad empresarial. Necesariedad como condición indispensable para su consideración entre los elementos materiales del activo fijo en relación con la empresa que ha procedido a la transmisión de los bienes. Falta en la sentencia de instancia de una interpretación integradora de los preceptos reglamentarios que pormenorizaron los requisitos para gozar de la exención. VOTO PARTICULAR.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y AJD. Transmisiones patrimoniales. Entidades exentas. Montepío de previsión social. Incumplimiento de los requisitos para aplicar la exención que se postula. La exención del ITP de carácter subjetivo para todos los establecimientos y fundaciones en los que concurren determinadas condiciones necesita, a modo de control previo, en relación a un hecho imponible concreto el que se hubiera solicitado al Mº de Economía y Hacienda el correspondiente acto o declaración que reconociera que se reúnen las condiciones previstas para aplicar la exención. El interesado no acompañó a la autoliquidación del impuesto la documentación justificativa en los términos exigidos por la normativa aplicable, aún cuando acompaña tal certificado con posterioridad.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base imponible. Ganancias patrimoniales no justificadas. Conforme a derecho la regularización practicada al contribuyente por las cantidades no declaradas, depositadas en una caja de seguridad, con las que pretendió adquirir un boleto de lotería premiado para regularizar su existencia. Concepto de «renta o patrimonio declarados». Presunción de renta gravable en el ejercicio en el que se ponen de manifiesto los bienes o derechos no declarados. Carga de la prueba de acreditar el origen del incremento no justificado de patrimonio para hacer decaer la presunción. Compatibilidad de la sanción impuesta con el sobreseimiento provisional de la causa penal.