IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. El importe de la devolución de unos ingresos indebidos producidos como consecuencia de unas liquidaciones anuladas se ha de imputar al periodo impositivo en que se reconozca al sujeto pasivo el derecho a la devolución. Los efectos de la sentencia del TJUE que declare la oposición de la norma interna al derecho europeo y que conlleve que los ingresos realizados sean indebidos, se han de considerar ex tunc, de modo que el reintegro de lo ingresado en su ejecución debe imputarse al ejercicio en que se realizó el ingreso y no a aquél en el que efectivamente se practica la devolución.

PRINCIPIO DE IGUALDAD. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Contribuyentes residentes y no residentes. Rendimientos obtenidos por los contribuyentes no residentes que han optado por el régimen fiscal de retención en la fuente. Posibilidad de que a estos contribuyentes se les deniegue las deducciones fiscales personales que se conceden a los contribuyentes residentes en el marco del régimen general del impuesto. Ello no constituye discriminación contraria al artículo 21 TFUE, cuando los no residentes no están sujetos a una carga globalmente superior a la que recae sobre los residentes y sobre las personas que les son equiparables.

RECAUDACIÓN TRIBUTARIA. CONCURSO DE ACREEDORES. Impugnación de la providencia de apremio por impago de liquidación del IVA girada con posterioridad a la declaración de concurso de acreedores de la mercantil recurrente. Interpretación de la normativa aplicable antes de la modificación de la Ley Concursal en 2011. Estimación. Incidencia en el caso la impugnación realizada contra el acuerdo de denegación de aplazamiento de la deuda por apreciarse dificultades económico-financieras, que obtuvo sentencia estimatoria en STS 13 Oct. 2015, que declara que la circunstancia invocada para la denegación no llevaba automáticamente que la insolvencia fuese estructural. PERSPECTIVA CONCURSAL. Análisis de la pertinencia o no del apremio desde la perspectiva de la ley Concursal. Improcedencia en el caso del apremio girado a la mercantil. Sólo los procedimientos administrativos de ejecución en los que se hubiera dictado diligencia de embargo de los bienes del concursado siguen su curso si son anteriores a la declaración de concurso, legitimando una ejecución independiente, salvo que los bienes trabados sean necesarios para la continuidad de la actividad empresarial.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Contabilidad. Dotación para amortizaciones del inmovilizado material. Concepto de puesta en condiciones de funcionamiento, a efectos de su deducibilidad fiscal. Dies a quo. Acreditado en el expediente la existencia de un periodo de pruebas y que sólo tras superar este periodo, los elementos patrimoniales están en condiciones de participar de forma plena y con regularidad en el proceso productivo de la entidad. Debe entenderse como fecha de puesta en condiciones de funcionamiento de los bienes objeto de amortización, la de octubre de 2001, fecha en que finaliza el periodo de prueba que ha permitido la consecución de los objetivos proyectados de producción y calidad, como la misma entidad interesada manifestó. Al resultar acreditada en Instancia la existencia de un periodo de pruebas, se confirma que no pueden admitirse como deducibles las amortizaciones efectuadas durante dicho periodo.

Impuesto sobre Sociedades. Empresas asociadas. Regularización al amparo del artículo 9 del Convenio entre el Reino de España y el reino de los Países Bajos . La concesión de un préstamo por el socio único residente en Holanda de la entidad española para la adquisición de participaciones en terceras entidades, contemplándola globalmente y desde el punto de vista de su adopción por una empresa independiente carece de racionalidad; nunca habría sido adoptada por una empresa independiente, por lo que debe concluirse que no se realizó en condiciones normales de plena competencia difiriendo de las normales de mercado entre partes independientes. Por ello, y en aplicación del artículo 9 del CDI , no se admite la deducibilidad de los gastos financieros derivados del citado préstamo.

Domicilio Fiscal. Ineficacia del cambio. Concierto Económico con el País Vasco. Anulabillidad de las actuaciones y retroacción. El acuerdo unilateral adoptado por la AEAT del País Vasco sobre ineficacia del cambio de domicilio fiscal en aplicación de la presunción del artículo 43. Ocho de la Ley 12/2002, del Concierto Económico con el País Vasco, si bien no es ajustado a Derecho (Doctrina: RG 6899/08, de 9 de julio de 2009 y RG 3630/09, de 1 de junio de 2010) no conlleva la nulidad de pleno derecho de todas las actuaciones desarrolladas en el procedimiento inspector. Se deben retrotraer las actuaciones a fin de notificar a la Hacienda Foral la decisión de la AEAT sobre la ineficacia del cambio de domicilio fiscal para que pueda dar o no su conformidad a dicha decisión y, en caso de discrepancia, acudir a la Junta Arbitral.

Medidas cautelares. Admisión a trámite de la solicitud de suspensión con dispensa total de garantía instada ante el Tribunal económico-administrativo. Suspensión cautelar. La medida cautelar que se adopte una vez ha sido dictado el acto administrativo es un acto de ejecución del mismo, y estando suspendida la ejecución del acto consecuencia de la solicitud realizada en el seno de un procedimiento de revisión, ya sea cautelar o no, no es posible dicha adopción de medidas cautelares.

APLAZAMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS. EMPRESAS CONCURSADAS. Indebida denegación de la solicitud de aplazamiento en el pago del 1T IVA, ejercicio 2011. Necesidad de motivación del acto de denegación. No es posible identificar, sin más, la existencia de un concurso con situaciones de iliquidez estructural. Basar la denegación exclusivamente en que la empresa había sido declarada en concurso voluntario de acreedores no es suficiente para justificar la negativa a la solicitud de aplazamiento solicitada por la obligada tributaria. Reitera doctrina STS 13 oct. 2015.

IVA. Devoluciones. Devolución a no establecidos. Principio de la íntegra regularización. El incumplimiento de los requisitos formales previstos para la devolución de las cuotas de IVA soportadas por sujetos pasivos no establecidos no puede implicar, contradiciendo el principio de neutralidad, la negación del derecho del sujeto pasivo a la devolución del IVA que le pudiera corresponder. Aun en el supuesto de que se pudiera concluir que la estructura operativa del grupo fue constitutiva de un supuesto de simulación relativa, procedería la devolución del IVA derivado de la anulación de las cuotas de IVA repercutidas por la recurrente a la interpuesta, ya que de lo contrario se produciría una quiebra del principio de neutralidad, generándose un enriquecimiento injusto a favor de la Administración derivado de haber ingresado las cuotas de IVA.

Sentencia dictada por la sección cuarta de la Sala de lo Contencioso Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana, en la que se pronuncia sobre la Comprobación de Valores efectuada por la Conselleria de la Generalitat Valenciana conforme a la Orden 23/2013.