1. El sistema de financiación de las Comunidades Autónomas en los pactos de 1996 El objeto de esta ponencia es el análisis de las modificaciones resultantes de la ley 14/1996. Como asesores fiscales, lo que nos interesa principalmente es la proyección que pueden tener estas medidas sobre los contribuyentes. Pero como ciudadanos nos ha de interesar también su encaje y justificación dentro del sistema de financiación de las Comunidades Autónomas. Por esta razón os haré, como introducción, cinco céntimos. La financiación de las Comunidades autónomas de régimen común está integrada, principalmente, por los siguientes recursos: a) Los tributos propios que puedan establecer las Comunidades: en Cataluña, además de las tasas, tenemos como tales el impuesto sobre el bingo, el recargo sobre la tasa de las máquinas tragaperras, el canon de infraestructura hidráulica y el incremento de tarifa y canon de saneamiento.

1. Panorama desde el puente Durante el pasado mes de enero, el Gobierno ha tenido la benevolencia de enviar a las Cortes un proyecto de ley de Derechos y Garantías del Contribuyente, rótulo que ha sustituido al que antes se barajaba, de Estatuto del Contribuyente, tal vez porque éste último recordaba demasiado el de Estatuto del Toro de Lidia. La idea original, de marcado tinte electoralista, había sido acogida con cierta tibieza en los ambientes universitarios y profesionales. Entre unos y otros predominaba la idea de que en la ley 30/1992, de régimen jurídico de las administraciones públicas y de procedimiento administrativo común, y en la ley general tributaria, ya teníamos suficientes garantías y derechos del contribuyente. El problema no era de insuficiencia de normas, sino de cumplimiento. Y un paso previo para ello sería la purga de los tres pecados originales de la Agencia Tributaria, que en algún otro lugar he señalado: sistema de financiación, sistema de señalamiento de objetivos, sistema de incentivos. Mientras un inspector de la Agencia pueda, porque él y la organización que le ampara tienen interés económico en ello, levantar un acta arbitrariamente; y mientras para restablecer la justicia lesionada tengamos que peregrinar durante ocho o diez años por los tribunales, los derechos y las garantías podemos pintárnoslos al óleo: no nos sirven para nada, señores.

A) PARTICULARIDADES DEL CIERRE DE ESTE AÑO. B) PRINCIPALES NOVEDADES EN LA NORMATIVA FISCAL 1. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE. 2. CONCEPTO DE «EMPRESA DE REDUCIDA DIMENSIÓN» EN LA LEY 43/1995 Y CONCEPTO DE «PYME» EN LA NORMATIVA FORAL. 3. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS. 4. PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE. 5. LA «ESTANQUEIDAD» O LA «NO ESTANQUEIDAD» DE EJERCICIOS. 6. EL CONCEPTO DE «NECESARIEDAD» EN LOS GASTOS. 7. DIFERENCIAS ENTRE CRITERIOS CONTABLES Y CRITERIOS FISCALES. 8. PRINCIPALES NOVEDADES EN LA NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN RELACIÓN CON LOS AJUSTES POR DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES. 8.1. Diferencias en moneda extranjera. 8.2. Valoración de existencias. 8.3. Las subvenciones de capital. 8.4. Ingresos de inversiones financieras y crediticias. 8.5. Participaciones de administradores. 8.6. Provisiones por depreciación del inmovilizado material o inmaterial 8.7. Provisión por depreciación de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales. 8.8. Provisiones para insolvencias. 8.9. Provisiones para gastos de garantía, revisiones y devoluciones de ventas. 8.10.Provisiones para riesgos y gastos. 8.11.Provisiones por depreciación de valores negociables. 8.12.Amortizaciones del inmovilizado. 8.13.Saneamiento del activo. 8.14.Arrendamiento financiero (leasing). 8.15.Permutas de bienes y derechos. 8.16.Donativos y liberalidades. 8.17.Gastos no deducibles. 8.18.Operaciones vinculadas. 8.19.Subcapitalización. 8.20.Descubrimiento de elementos ocultos. 8.21.Presunción de retención. 8.22.Presunción de retribución. 8.23.Revalorizaciones contables. 8.24.Las correcciones por depreciación monetaria. 8.25.Diferimiento por reinversión de beneficios extraordinarios. 8.26.Exención por reinversión. 8.27.Rentas no integrables en la base imponible. 9. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. 10. LA «BASE LIQUIDABLE» EN LA NORMATIVA FORAL (ARTS. 25 Y 26) 11. TIPOS DE GRAVAMEN 12. AJUSTES POSITIVOS Y NEGATIVOS EN LAS CUENTAS FISCALES. 13. LOS PAGOS FRACCIONADOS. 14. ESQUEMA DEL IMPUESTO DEVENGADO (GASTO CONTABLE) 15. ESQUEMA DEL IMPUESTO A PAGAR

1. Normativa. 2. Quiénes pueden acogerse a la actualización. 3. Obligaciones contables. 4. Elementos actualizables (condiciones). 5. Situación contable de los elementos actualizables. 6. Período de actualización. 7. Balance actualizado. 8. Reserva de revalorización. 9. Coeficientes de actualización. 10. Forma general de aplicación de los coeficientes. 11. Aplicaciones especiales de los coeficientes. 12. Correcciones del importe de actualización según la forma de financiación del sujeto pasivo. 13. Contabilización de la actualización. 14. Información en las cuentas anuales. 15. Amortización de los elementos actualizados. 16. Transmisión de elementos actualizados. 17. Disposición de la cuenta "Reserva de revalorización". 18. Comprobación de las operaciones de actualización. 19. Gravamen único de actualización. 20. Presentación del balance actualizado. 21. Ventajas e inconvenientes de la actualización

1. El incorrecto entendimiento de la presunción de retenciones establecida en la Ley 18/1991. La Ley 18/1991, reguladora del Impuesto sobre la Renta, establecía en el número dos de su artículo 98, la presunción de que las cantidades efectivamente satisfechas por los sujetos obligados a retener se entienden percibidas en todo caso con deducción del importe de la retención correspon¬diente. Esta norma era práctica¬mente idéntica a la contenida en el art. 36 de la anterior Ley 44/78, con la única diferencia de que la nueva Ley 18/1991 recogía de forma expresa la salvedad antes meramente reglamenta¬ria y ceñida a los rendimien¬tos profesiona¬les según la cual la presunción no se aplica cuando se trata de "retribucio¬nes legalmente establecidas". El alcance de la presunción ha venido planteando numerosos problemas, ofreciendo la práctica administrativa y jurisprudencial las más diversas soluciones a los mismos. Así, tanto el TEAC (Res. 2 de noviembre de 1989) como los Tribunales Superiores de Justicia (STSJ del País Vasco de 3 de febrero de 1990) muy a menudo se han inclinado por considerar que la presunción tiene un carácter iuris tantum, cuando del tenor de la Ley, y en particular del empleo de la expresión "en todo caso", resultaba claramente lo contrario.

En nuestro informe 31/93 exponíamos nuestro punto de vista sobre el polémico tema del tratamiento tributario del usufructo de acciones en las sociedades transparentes, a la luz de la normativa entonces vigente. Nuestro compañero, pero amigo, López Hermoso nos ha sugerido que ensayemos un remake o actualización de aquel trabajo, teniendo en cuenta las modificaciones legales posteriores, fundamentalmente las derivadas de la ley 43/95. Para situar al lector ante el tema, reproducimos el informe citado, aprovechando la ocasión para restituir un primer párrafo que se perdió entonces en la imprenta, con lo que la entrada en materia se hacía demasiado abrupta.

En nuestro informe 39/96, del mes de octubre, ofrecíamos un avance de las novedades fiscales que aparecían en los entonces proyectos de las leyes reseñadas en el encabezamiento. En épocas de mayorías absolutas, los proyectos de leyes tributarias solían aprobarse tal y como habían sido concebidos por las brillantes y más o menos voluminosas cabezas de los funcionarios de la DGT. Pero hoy el legislador parece reivindicar sus abdicadas funciones. Las leyes 12, 13 y 14/96 ofrecen numerosas modificaciones y adiciones respecto de los respectivos proyectos. Por ello, en el presente trabajo recogemos, a modo de complemento, dichas modificaciones y adiciones. No es por encarecer nuestra tarea, pero el localizarlas e identificarlas ha sido tarea de chinos. Ya estábamos acostumbrados a que no bastase leer las normas contenidas en las leyes bajo la rúbrica de 'normas fiscales'. Habían de escudriñarse también las disposiciones adicionales, por si albergaban alguna norma que -como el espectador importante que llega al teatro con la función empezada y le abren un palco- no había llegado a tiempo de acomodarse en el articulado o patio de butacas.

1. LEGISLACIÓN RECIENTEMENTE PUBLICADA. 2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. 2.1. MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY DE PRESUPUESTOS. a) Retención a No Residentes, en el caso de adquisición de Inmuebles. (art. 52) b) Gastos en los rendimientos del Capital Mobiliario(art. 53) c) Escalas de tributación. (art. 54) d) Obligación de declarar. (art. 55) e) Coeficientes de actualización del valor de adquisi¬ción aplicables a las transmisiones que se efectúen durante 1.997. (Disposición adicional 18a) f) Asignación tributaria a fines religiosos y otros.(Disposición adicional 3a) g) Deducción en la cuota por actividades y programas prioritarios de Mecenazgo (Disposición adicional 22). 2.2. NORMAS TRIBUTARIAS QUE INTRODUCE LA LEY DE MEDIDAS FISCALES, ADMINISTRATIVAS Y DE ORDEN SOCIAL.

I.- INTRODUCCIÓN. II.- MODIFICACIONES TRIBUTARIAS. 1. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES. 1. Hecho imponible: suelo urbano. 1.1. Posible incidencia de las Comunidades Autónomas. 1.2. El Real Decreto Ley 5/1996, de 7 de junio. 1.3. Modificación del art. 62.a) de la LHL. 1.4. Disposición Transitoria Cuarta de la Ley de Acompañamiento. 2. Exenciones. 3. Gestión catastral. 3.1. Valores catastrales: actualización. 3.2. Publicación y notificaciones. 3.3. Modificación de datos catastrales. 3.4. Fijación, revisión o modificación sucesiva y no simultánea de valores catastrales. 4. Referencia catastral. 5. Tasas por inscripción y acreditación catastral. 6. La Disposición Final Quinta de la Ley de Acompañamiento. 2. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA. 3. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS. III.- MODIFICACIONES DE NORMAS NO TRIBUTARIAS. 1. Participación de los municipios en tributos del Estado. 2. Subvenciones y compensaciones del Estado por la concesión de exenciones. 3. Presupuesto y gasto público.

La disposición citada en el encabezamiento desarrolla y aclara -incurriendo en algún punto en exceso reglamentario- las normas del artículo 5 del real decreto-ley 7/1996. El reglamento aparece dividido en tres títulos, relativos, respectivamente, al régimen general, especialidades aplicables a las personas físicas y gravamen único de actualización. En el presente comentario nos ceñiremos a aquellas normas del reglamento que representen complemento o ampliación de las del decreto-ley, que damos por conocidas.