GESTIÓN TRIBUTARIA. Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas. Entidad vinculada a la Iglesia Católica (Cofradía). La entidad no está obligada a presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas correspondiente al año 2013 en la medida en que realice exclusivamente operaciones no sometidas al deber de declaración según lo dispuesto en el Reglamento del impuesto, es decir, en el caso planteado si únicamente realiza entregas de bienes o prestaciones de servicios o adquiere bienes o servicios que correspondan al sector de actividad cuyas entregas de bienes o prestaciones de servicios estén exentos del IVA por ser realizadas por entidad o establecimiento de carácter social. En cuanto al ejercicio 2014, y teniendo en cuenta lo dispuesto en el RD 828/2013, que modifica el reglamento del IVA y otras disposiciones normativas, la obligación de declaración anual incluye a las entidades o establecimientos privados de carácter social a que se refiere el artículo 20.Tres LIVA, si bien, en dicha declaración no deberán incluirse las operaciones relativas a suministro de agua, energía eléctrica y combustibles, y las derivadas de seguros.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Deducción del IVA soportado. La entidad interesada presenta la baja en el Censo de Obligados Tributarios y posteriormente soporta cuotas del IVA por la adquisición de servicios jurídicos. No se pierde automáticamente la condición de sujeto pasivo por el mero cese en la actividad, si como consecuencia del ejercicio de la misma se incurre posteriormente en gastos directamente relacionados con aquélla, permitiendo la deducción de las correspondientes cuotas soportadas, en su caso. Si existe una relación directa e inmediata entre las cuotas soportadas por el IVA correspondientes a la adquisición de servicios jurídicos por el contencioso que mantiene y la actividad ejercita por la interesada. La interesada ha de presentar la correspondiente declaración, modelo 303, por el IVA, para ejercer el derecho a la deducción de las cuotas soportadas y, en su caso, el derecho a la devolución de las mismas.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Regímenes especiales. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. En el supuesto planteado, las operaciones tenían como finalidad separar los activos y pasivos afectos al negocio de embotellado principal, realizado en la Península Ibérica, del resto de elementos patrimoniales con el fin de integrar aquéllos en el embotellador ibérico (EI) único, cumpliendo así las condiciones exigidas por la sociedad X para renovar el contrato de embotellado y permitiendo, a su vez, llevar a cabo una gestión más eficiente de los diferentes activos y actividades de la interesada y limitar el riesgo que implican unos y otros, señalándose que dichos motivos podían considerarse económicamente válidos a efectos del artículo 96.2 del TRLIS. En caso de producirse una escisión total proporcional y posteriormente una transmisión de participaciones entre los socios podría apreciarse una finalidad de eludir el cumplimiento de los requisitos exigidos en la escisión total proporcional, de manera que dicha operación no podría aplicar el régimen fiscal especial, salvo en el supuesto en que dicha transmisión fuera considerada irrelevante en relación con la globalidad de la operación realizada. Así, en caso de que dicha transmisión entre socios fuera irrelevante en relación con la operación señalada, la misma seguiría resultando económicamente válida a los efectos de lo previsto en el artículo 96.2 del TRLIS.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. Rentas exentas. La interesada, una sociedad limitada española cuyo capital pertenece íntegramente a una sociedad Sueca que es posteriormente adquirida por un grupo estadounidense, distribuye dividendos a su matriz sueca. En principio, estaría exenta la operación llevada a cabo por tratarse de una sociedad residente en territorio español, filial en, al menos, el 5% de una matriz residente en otro Estado de la Unión Europea (Suecia), realizándose una distribución de beneficios que no deriva de la liquidación de la interesada, y estando ambas sociedades sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jurídicas en los estados miembros de la Unión Europea. Sin embargo, el hecho de que un grupo estadounidense adquiriera la propiedad del grupo al que pertenece la interesada, conlleva que se exija que cuando la mayoría de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas físicas o jurídicas no residentes en la Unión Europea (Estados Unidos), el grupo se hubiera constituido por motivos económicos válidos y no para disfrutar indebidamente de la exención por distribución de dividendos. El hecho de que la adquisición del grupo por parte de la holding estadounidense hubiera tenido lugar tras el inicio de la operación empresarial del grupo en la Unión Europea, es un factor decisorio para entender que la entidad receptora de los dividendos no fue constituida en uno de los Estados miembros para disfrutar de la exención en la distribución de los mismos.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Deducción por inversión en vivienda habitual. El interesado es titular del 50% de la vivienda que fue su residencia habitual hasta la disolución de su matrimonio, y cuyo uso y disfrute corresponde a su ex mujer según el convenio regulador. La guardia y custodia de la hija menor corresponde a ambos. La ex esposa cancela anticipadamente la mitad del capital pendiente de amortizar. La deducción por inversión en vivienda habitual le resulta de aplicación al interesado con independencia del régimen de guardia y custodia que se acuerde referente a los hijos comunes. A partir del 1 de enero de 2013, es preciso que el contribuyente haya practicado la deducción en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción la vivienda habitual en un periodo impositivo devengado con anterioridad al 1 de enero de 2013. El beneficio fiscal está ligado a la titularidad, aunque sea compartida, del pleno dominio del inmueble. Cada uno de los cónyuges puede aplicar la deducción en función de los importes que cada cual satisfaga en cada periodo impositivo por la adquisición de su parte indivisa de la vivienda. Producida la amortización anticipada de la mitad del préstamo pendiente por parte de la ex cónyuge, el interesado puede seguir practicando la deducción por la cantidades que vaya satisfaciendo, pero no tendrá derecho a practicar deducción por la amortización anticipada llevada a cabo sólo por su ex cónyuge.

Informe de la Subdirección General de Ordenación Legal y Asistencia Jurídica sobre el tratamiento a efectos de IVA, de determinadas actividades realizadas por las Administraciones Públicas, en particular del servicio público de radio y televisión.

RTEAR de Cantabria de 31 de julio de 2014, rec. 39/770/2011. Procedimientos tributarios. Procedimiento de gestión. Terminación. Caducidad. ISD. Procedimiento iniciado mediante declaración. En los procedimientos iniciados mediante declaración presentada por el obligado tributario, el procedimiento terminará por caducidad una vez transcurrido el plazo de 6 meses para notificar la liquidación, contados desde la finalización del plazo para presentar la liquidación o, si esta fuera extemporánea, desde el día siguiente a la presentación de la declaración. Declarada la caducidad del procedimiento gestor, las actuaciones llevadas a cabo en el seno del mismo no interrumpen el plazo de prescripción.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. Hecho imponible. Dos sociedades son propietarias por mitades indivisas de un solar sin edificar que se segrega, adjudicándose una de ellas una finca resultante de la segregación con la hipoteca que la grava, y la otra entidad la otra parte, libre de carga hipotecaria. La distribución de una hipoteca entre varias fincas supone modificación de responsabilidad hipotecaria pues el fin propio del acto es modificar la hipoteca inicialmente constituida sobre la finca matriz para que cada finca resultante tenga su responsabilidad hipotecaria independiente. Además, es indiferente que la hipoteca ahora distribuida hubiera tributado con anterioridad y por igual concepto, de manera que una hipoteca que hubiera tributado en su constitución, tributa por la cancelación de la misma. La constitución de hipoteca y la posterior distribución de la garantía entre las nuevas fincas constituyen dos hechos imponibles diferentes. La distribución hipotecaria tributa de forma separada e independiente de la segregación de la finca. Además, la disolución de una comunidad de bienes con adjudicación a los comuneros de los bienes que la componen, sin que se den excesos de adjudicación, tributa por el concepto de Actos Jurídicos Documentados, si no hubiera realizado actividades empresariales, y en otro caso por el concepto de Operaciones Societarias.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Hecho imponible. La interesada, residente en España, elabora contenidos audiovisuales para la televisión y cine, y produce un anuncio para la televisión en el que intervienen actores, modelos, técnicos y figurantes no residentes en España, que facturan en nombre propios y a través de sociedades mercantiles. Dado que ninguna de las personas físicas que prestan los servicios tiene establecimiento permanente en España, las rentas derivadas de los servicios prestados en territorio español no pueden ser gravadas en España.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Obligación de declarar. Dos pagadores. En cuanto los rendimientos del trabajo obtenidos por el interesado proceden de un único pagador, pues en el caso la Administración General del Estado actúa a través del Ministerio de Defensa, y siempre que ninguno de los rendimientos percibidos esté sujeto a tipo fijo de retención, el límite excluyente de la obligación de presentar declaración en relación con la obtención de rendimientos del trabajo será el recogido en el párrafo a) del citado artículo 96.2 de la Ley del Impuesto, es decir: 22.000 euros anuales.