Infracciones y sanciones tributarias. Impuesto sobre Sociedades. Intencionalidad. Son sancionables las conductas culpables del sujeto infractor, siempre que no se basen en una interpretación razonable de las normas tributarias aplicables. Cuando el contribuyente no sustrae el conocimiento de los elementos determinantes de la base impositiva, sino que la rectificación obedece a una laguna interpretativa o a una interpretación razonable y discrepante de la norma, que la Administración entiende vulnerada por el sujeto pasivo y obligado tributario, no procede la imposición de sanciones, puesto que se exige el carácter doloso o culposo de la referida conducta y no una simple discrepancia de criterios. No existe una conducta obstaculizadora o tendente a entorpecer o dilatar las actuaciones de la Administración tributaria cuando, aunque la interesada no hubiera cumplimentado de forma estricta el requerimiento de información, al remitirlo a otro organismo. Ello no presupone por sí solo una actitud culpable de la interesada. La entidad aporta la información requerida, por lo que no existe conducta culpable alguna, sino descoordinación entre las partes.

IRPF. Rendimientos del trabajo. Período de generación superior a dos años. Relación laboral especial de alta dirección. Delimitación entre personal de alta dirección y miembros del Consejo de Administración / Administradores. Doctrina de la naturaleza del vínculo. Existe imposibilidad de compatibilizar la condición de relación laboral especial de alta dirección con la de Administrador o miembro del Consejo de Administración de la sociedad. De acuerdo con reiterada jurisprudencia de las Salas de lo Civil y Social del Tribunal Supremo, dada la identidad de funciones que realizan ambos (personal de alta dirección y miembros de Consejo de Administración / Administradores), la delimitación no puede realizarse en atención a la actividad desarrollada, sino que debe atender a la naturaleza del vínculo que les une a la sociedad, primando la relación orgánica, de carácter mercantil, que une a los Administradores y miembros de los Consejos de Administración con la sociedad.

IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS. Cuestión de ilegalidad en relación a la Orden Ministerial EHA/2814/2009, dictada en aclaración de la Orden de 2001 sobre el alcance de la exención en el ICIO de bienes pertenecientes a órdenes religiosas. Improcedencia de la innovación del ordenamiento jurídico que la Orden impugnada contiene y que produce (mediante un añadido especial) una reducción del alcance de la exención citada no contemplado por la Norma de 2001. ACTO ULTRA VIRES. Vulnerador del mecanismo de resolución de dudas y dificultades que surjan en la interpretación y aplicación del Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede de 3 de enero de 1979. Confirmación de la anulación de la Orden impugnada.

IRPF. Rendimientos del trabajo. Período de generación superior a dos años. Relación laboral especial de alta dirección. Delimitación entre personal de alta dirección y miembros del Consejo de Administración / Administradores. Doctrina de la naturaleza del vínculo. Existe imposibilidad de compatibilizar la condición de relación laboral especial de alta dirección con la de Administrador o miembro del Consejo de Administración de la sociedad. De acuerdo con reiterada jurisprudencia de las Salas de lo Civil y Social del Tribunal Supremo, dada la identidad de funciones que realizan ambos (personal de alta dirección y miembros de Consejo de Administración / Administradores), la delimitación no puede realizarse en atención a la actividad desarrollada, sino que debe atender a la naturaleza del vínculo que les une a la sociedad, primando la relación orgánica, de carácter mercantil, que une a los Administradores y miembros de los Consejos de Administración con la sociedad.

IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES. Valor catastral. Impugnación. Legitimación. El artículo 232.2.e) de la LGT, en coordinación con el 222 de la misma, es el que sirvió de base a la Gerencia del Catastro para descartar la inadmisión del recurso interpuesto por el Ayuntamiento recurrente. Sin embargo, de forma incongruente, la notificación de la resolución de la Gerencia del Catastro, declarando inadmisible el recurso de reposición contra la fijación del valor catastral de la Presa, por aplicación de dichos preceptos, se hizo al Ayuntamiento interesado, indicando como recurso procedente, la reclamación económico-administrativa ante el TEAC, cuando de seguirse el criterio contenido en dicha resolución, resultaba pertinente el recurso contencioso-administrativo ante el TSJ. Tan improcedente actuación administrativa, confirmada por la resolución del TEAC, es la causa por la que se ha negado hasta ahora al Ayuntamiento una respuesta a su impugnación de la valoración catastral realizada por la Gerencia del Catastro y, en definitiva, de la indefensión denunciada. Por ello, procede estimar dicho motivo. Por tanto, debió el Ayuntamiento recurrente, ser considerado interesado en la reclamación económico-administrativa y, en consecuencia, debió el TEAC admitir el recurso de alzada interpuesto por aquél. VOTO PARTICULAR.

REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA. TARJETAS 4B. Requerimiento efectuado por la Inspección tributaria para la presentación de datos relativos a los ejercicios 2006 y 2007 respecto de aquellas personas o entidades titulares de tarjetas de crédito y débito gestionadas por dicha entidad (Sistema 4b S.A.), que hubieran realizado pagos a través de dicho sistema por importe anual igual o superior a 30.000 euros. Examen del deber de colaboración con la Administración tributaria y sus límites. Ámbito subjetivo de la obligación e interpretación del artículo 93.1 LGT. Inexistencia de vulneración de derechos fundamentales. No se aprecia incongruencia omisiva en la sentencia impugnada. No ha lugar a solicitar cuestión prejudicial al Tribunal de Justicia de la UE. VOTO PARTICULAR.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Base imponible. Subvenciones vinculadas al precio. CA Extremadura. Sociedad pública que se constituye para prestar el servicio de inspección técnica de vehículos en las estaciones de ITV. Interpretación del art. 7.8. LIVA. CAMBIO DE CRITERIO. Frente a la doctrina anterior del TEAC, y en sintonía con la jurisprudencia reciente del TJUE debe considerarse que se incluirán en la base imponible del impuesto las subvenciones o transferencias percibidas por los sujetos pasivos cuando exista un vínculo directo entre la prestación del servicio y la contrapartida obtenida. Sin que para reconocer este vínculo sea necesario que el beneficiario directo de la prestación sea el destinatario del servicio ni que la contraprestación se vincule a prestaciones de servicios individualizadas.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS Y FRAUDE. Denegación de los derechos a la deducción o a devolución. Interpretación de la Sexta Directiva. En el marco de una entrega intracomunitaria incumbe a las autoridades y órganos jurisdiccionales nacionales denegar a un sujeto pasivo los derechos a deducción, exención o devolución del IVA (aunque no existan disposiciones del derecho nacional que prevean tal denegación) cuando se acredite que el sujeto pasivo sabía o debería haber sabido que mediante la operación en la que basa su derecho, participaba en un fraude en el IVA cometido en una cadena de entregas. Es además posible que el Estado miembro deniegue tales derechos a pesar de que el fraude se haya cometido en un Estado miembro distinto de aquél en que se solicitaron la deducción o devolución, y a pesar también de que el sujeto pasivo cumplió en ese Estado con los requisitos formales establecidos en la legislación nacional para acogerse a tales derechos. El Tribunal de Justicia resuelve la cuestión prejudicial planteada interpretando la Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, Sexta Directiva en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del impuesto sobre el valor añadido: base imponible uniforme, en el marco de un litigio suscitado con la denegación de la exención, la deducción o la devolución del Impuesto a unas sociedades debido a la participación en un fraude en el IVA.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Procedencia de la liquidación tributaria. Inaplicación del régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores por inexistencia de motivo económico válido. Operación de fusión cuyo fin principal es evitar la tributación propia, derivada de las ganancias obtenida mediante la incorporación de las importantes pérdidas de la sociedad absorbida. EVASIÓN FISCAL. Aún siendo indudable que cada uno tiene derecho a organizar su economía en el modo que tenga por conveniente y como mejor resulte a sus intereses, ello no significa que tal fin pueda conseguirse mediante operaciones que ningún ordenado comerciante hubiera hecho jamás. La pretensión de no tributar por las ganancias obtenidas mediante la absorción inexplicada de una entidad con pérdidas pendientes de compensar constituye la evasión que prohíbe el art. 110.2 de la Ley 43/1995.Resumen de antecedentes y Sentido del fallo El Tribunal Supremo desestima el recurso de casación interpuesto por la entidad mercantil contra la sentencia de la Audiencia Nacional recaída en el Recurso Contencioso-administrativo sobre liquidación girada por el Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 1997 confirmando la resolución judicial impugnada en todos sus pronunciamientos.

Anteproyecto y proyecto de la ley del impuesto sobre sociedades