INDICE. 1. Introducción. Exposición de Motivos y entrada en vigor. 2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 3. Impuesto sobre Sociedades. 4. Impuesto sobre la Renta de No Residentes. 5. Conclusiones Biografía

INDICE I. Antecedentes y teórica desaparición de las Leyes de Acompañamiento 2. La nueva versión 3. Una mayor inseguridad jurídica para los contribuyentes I. ANTECEDENTES Y TEÓRICA DESAPARICIÓN DE LAS LEYES DE ACOMPAÑAMIENTO En todos los ámbitos de nuestra sociedad existe la idea consolidada de que para que un sistema jurídico pueda ser cumplido y aplicado de forma correcta, es que sea practicable en su conjunto, es decir, reúna los requisitos constitucionalmente establecidos de legalidad, seguridad jurídica, y se produzca la información y asistencia desarrolladas por las propias Instituciones públicas, para hacer que todo ciudadano con una capacidad media, pueda llegar al conocimiento de la norma jurídica y por tanto, cumplirla. En los últimos años hemos asistido a la cita anual de estudiar al milímetro, esa norma llamada popularmente “Ley de Acompañamiento” o “Ley de Medidas” de los últimos días del año y publicada en el BOE en los primeros días del mes de enero, que desgranaba una batería de medidas en el ámbito fiscal, entre otros, que en mayor o menor medida afectaban a la normativa tributaria existente en cada momento.

Es frecuente, en nuestra cotidiana actividad profesional, encontrarnos con empresarios individuales que, una vez cumplidos los sesenta y cinco años, nos plantean sus deseos de jubilarse, y que desearían acogerse a las ventajas de las reducciones previstas en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, transmitiendo a sus hijos la empresa familiar para disfrutar de un merecido descanso. Sin embargo, las exiguas pensiones de autónomos, si no se ha podido prever otro tipo de complementos a las mismas, hacen posponer el momento de su jubilación, condenando a muchos de ellos a prolongar su actividad empresarial hasta edades avanzadas, con los problemas de todo tipo que esto puede acarrear. Una posible solución a este problema es la donación de la empresa a los descendientes con percepción de una renta vitalicia a favor del donante, que complemente la pensión a percibir y le permita el rescate del plan de pensiones, grande o pequeño, caso de que se hayan efectuado aportaciones al mismo. A continuación pasaré a analizar la tributación de este tipo de donaciones que son especialmente interesantes en las transmisiones de oficinas de farmacia, por ser empresas de valoración elevada y con prohibición de adoptar cualquier forma mercantil.

Nuestro entorno tributario ha cambiado dramáticamente en el último decenio, tanto en el ámbito mundial como en el ámbito local. En efecto, dos hechos recientes han marcado drásticamente estos cambios, el atentado a las Torres Gemelas en Nueva York y la investigación de las cuentas de Pinochet en el Banco Riggs1. Ello ha generado, tanto en la administración tributaria como en los contribuyentes, una mayor preocupación por el uso de empresas constituidas en los denominados paraísos tributarios, la justificación del origen de los fondos ubicados en el exterior, de propiedad directa o indirecta, de personas con domicilio y residencia en Chile, y la omisión en la declaración de impuestos de diversos tipos de rentas. Un claro efecto de lo anterior, lo constituye la cuestionada Resolución N° 1202, de fecha 31 de diciembre de 2004, mediante la cual el Servicio de Impuestos Internos obliga a cualquier entidad que realice por encargo de terceros: remesas, pagos o traslados de fondos al exterior,

Ha podido leerse en la prensa que el fraude de IVA detectado en la Operación Medina, abierta por la Agencia Estatal de Administración Tributaria contra la mayor trama del fraude en el IVA en España, se estima que asciende a unos 400 millones de euros. Se trata de una más de las tramas de fraude que ha proliferado en la Europa comunitaria, denominado en cadena, del operador desaparecido, carrusel o de los truchas1. El fraude consiste en que un operador registrado a efectos de IVA, a cuyo nombre tiene facturas sin IVA por la supuesta adquisición de mercancías a un operador registrado en otro Estado miembro, emite facturas de ventas y desaparece, una vez cobrado el importe de la operación, sin haber ingresado el IVA repercutido.

1. NOVEDADES EN EL RÉGIMEN DE OPERACIONES ENTRE SOCIEDADES VINCULADAS Por medio de Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE del 30 de noviembre), se ha dado nueva redacción al tratamiento fiscal de las operaciones entre sociedades vinculadas. A pesar tanto de las buenas intenciones que el legislador confiesa en la Exposición de Motivos como de los principios que dice inspirar la Reforma legislativa, las novedades que a continuación se detallan nos permitirán formar un juicio propio sobre la etapa que tenemos por delante en cuanto se refiere a operaciones intragrupo: • La Administración podrá hacer el ajuste siempre que las partes vinculadas hubiesen formalizado sus operaciones a precios distintos de los del mercado, aunque de ello no hubiese derivado una menor tributación ni un diferimiento de la misma en España.

En el Boletín Oficial del Estado de 30 de noviembre de 2006 se ha publicado la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal1, en cuyo artículo tercero se introducen determinadas modificaciones en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en vigor a partir del 1 de diciembre de 2006 (salvo en lo que respecta al régimen especial de Grupo de Entidades), que por su importancia pasamos a comentar. I. DEFINICIÓN DE AUTOCONSUMO DE SERVICIOS A modo de “cajón de sastre”, el apartado 3º del artículo 12 de la Ley de IVA consideraba autoconsumo sujeto cualquier prestación servicio a título gratuito no prevista en anteriores apartados del mismo.

1. INTRODUCCIÓN Con efectos desde el 1 de enero de 2007 -si no hay sorpresas de última hora- el legislador navarro habrá culminado el proceso de modificación de su sistema tributario, con la aprobación de dos nuevas Leyes Forales sobre la materia. Este año se han tramitado dos Proyectos de Ley Foral. El primero de ellos, ha visto la luz con la aprobación de la Ley Foral 13/2006, de 11 de diciembre, de modificación de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BON nº 149/2006, de 13 de diciembre). El segundo de ellos, publicado en el Boletín Oficial del Parlamento de Navarra del 4 de noviembre de 2006, está actualmente tramitándose en el Parlamento de Navarra. En las páginas que siguen, abordaremos exclusivamente las modificaciones introducidas por la Ley Foral 13/2006. Hasta la aprobación de la futura Ley Foral de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias, dilataremos nuestros comentarios sobre su contenido, aunque ya les adelanto que -en líneas generales- sigue la estela marcada por el legislador estatal.